Последствия игнорирования положений учетной политики
В некоторых случаях положения учетной политики «на руку» налоговикам, особенно, когда налогоплательщики формально составили ее и положили на полку.
Так, одна из лесозаготовительных компаний затраты по аренде земельных участков единовременно включила в состав внереализационных расходов. Тем временем в учетной политике было четко прописано, что такие затраты признаются прямыми расходами, формирующими себестоимость круглого леса. Поэтому расходы по арендной плате лесного участка должны быть отнесены к расходам текущего отчетного периода только по мере реализации лесопродукции.
Таким образом, положения учетной политики компании помогли перевесить чашу весов в пользу налоговиков ( постановление АС Северо-Западного округа от 10.01.2023 г. №А05-2636/2022).
Когда учетная политика не будет являться аргументом в суде
«Золотое» правило формирования учетной политики для налогового учета – выбранные способы учета не должны противоречить положениям НК.
Большинство налоговых споров возникает на почве распределения расходов на прямые и косвенные.
С одной стороны, компаниям дано право выбора таких расходов, а с другой стороны – эта процедура не должна зависеть исключительно от желания налогоплательщика учесть как можно больше расходов.
Например, стоимость услуг по переработке сырья составляла наибольшую величину в стоимости готовой продукции - от 56,5% до 66,5%. Компания самостоятельно отнесла эти расходы к основному производству в бухгалтерском учете, а в учетной политике для налогового учета определила как косвенные.
Таким образом, методика отнесения расходов к прямым и косвенным должна быть обоснована и связана с особенностями технологического производственного процесса ( определение ВС от 26.08.2020 г. №304-ЭС20-10657).
Как учетная политика помогает выигрывать налоговые споры
Кейс 1.
Налоговики по результатам камеральной проверки декларации НДС доначислили недоимку – 984 тыс. рублей, пени – 86 тыс. рублей и штраф в размере 49 тыс. рублей.
Деятельность Учреждения финансировалось из нескольких источников: субсидии на выполнение госзадания, субсидии на иные цели и субсидии на капитальные вложения, внебюджетные поступления от приносящей доход деятельности. А доходная деятельность заключалась в сдаче в аренду недвижимого имущества, оказании иных платных услуг. Эти операции должны включаться в налогооблагаемую базу по НДС.
Положением об учетной политике предусмотрен раздельный учет доходов в разрезе источников финансирования и учет расходов. Приложением к учетной политике определена методика расчета доли налогового вычета, которая не противоречит НК ( п.2.1 ст.170).
На этом основании суды пришли к выводу о доказанности ведения Учреждением раздельного учета сумм НДС по товарам, работам, услугам, оплачиваемых за счет субсидий.
Кейс 2.
По результатам выездной проверки налоговики доначислили 38 млн рублей налога на прибыль, 11 млн рублей пеней и 124 тыс. штрафа.
Претензия налоговиков заключалась в неправомерном отнесении стоимости работ по ремонту съемного оборудования к числу косвенных расходов. В учетной политике завода прописано, что работы, выполненные сторонними организациями, которые имеют непосредственное отношение к производственному оборудованию основного технологического процесса могут включаться в состав косвенных расходов по причине невозможности их разделения.
Завод представил объективные доказательства отсутствия реальной возможности отнесения спорных затрат к прямым расходам, опираясь, в том числе, на изложенный порядок ведения налогового учета.
В аналогичном споре правомерность отнесения транспортных услуг, услуг погрузки и разгрузки лесоматериалов третьими лицами в составе косвенных расходов также была подтверждена учетной политикой.
Каким разделам учетной политики нужно уделить особое внимание
Положения учетной политики влияют на формирование налоговой нагрузки бизнесменов и помогают отстоять правоту при возникновении споров с налоговиками.
В этом документе должны быть прописаны как бухгалтерские, так и налоговые методы ведения учета.
Учетная политика не должна содержать те способы учета, по которым нет альтернативы. Иначе она превратится в многотомный документ.
В ней отражаются только те области учета, по которым допускается несколько способов ведения. В части налога на прибыль – это способ начисления амортизации, применение амортизационной премии, оценка материалов при отпуске в производство, возможность создания тех или иных резервов.
Например, сейчас вновь становится актуальным создание резерва по сомнительным долгам ( ст.266 НК). Такой резерв позволяет отсрочить уплату налога на прибыль и востребован для налогоплательщиков, которые отпускают в долг свою продукцию.
Благодаря созданию резерва на ремонт основных средств, можно равномерно уменьшать налог на прибыль, даже если еще фактически ремонт не начался ( ст.260 НК).
В учетной политике отражаются самостоятельно разработанные методы учета, которые не должны противоречить законодательству.
В части НДС – это порядок организации раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, а также правила учета входного НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт.
