С 1 января 2018 г. при расчете налога на имущество необходимо учитывать ряд существенных поправок, внесенных Федеральными законами от 27.11.2017 г. №335-ФЗ и от 30.09.2017 г. №286-ФЗ.
Прежде всего, внесения коснулись порядка применения налоговых льгот. Отдельного внимания заслуживает вопрос, касающийся нововведений в части исчисления налога на имущество по движимым основным средствам.
Согласно действующей редакции объекты основных средств, включенные в I-II амортизационную группу (в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1) не являются объектом налогообложения имущественным налогом (пп.8 п.4 ст.374 НК РФ).
Напомним, что к первой амортизационной группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (например, инструмент для металлообрабатывющих и деревоообрабатывющих станков, молотки отбойные, инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный, средства кабельной связи).
Ко второй амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (например, технологическая оснаска для машиностроения, электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства, серверы, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей).
А с 1 января 2015 г. от имущественного налога освобождается движимое имущество организации, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, за исключением получения таких объектов при реорганизации, ликвидации организации, а также от взаимозависимых лиц (п. 25 ст.381 НК РФ).
СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
Льгота только по решению региональных властей
С 1 января 2018 года налоговые льготы в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ.
И только на уровне региональных властей может быть снижена ставка в отношении движимого имущества III-Х амортизационных групп.
Напомним, что по объектам основных средств, имеющих высокую энергетическую эффективность, компания может применить льготу по налогу на прибыль и налогу на имущество.
Начиная с 2018 г. в перечень льгот, которые должны быть предусмотрены региональным законодательством, добавлена льгота по объектам с высокой энергетической эффективностью. Если субъект РФ не установил такую льготу, то компания не вправе (даже при наличии у компании полного пакета подтверждающих документов) воспользоваться ею (ст.381.1 НК РФ).
В том случае если региональные власти примут закон «задним» числом, компания вправе пересчитать налог на имущество (п.4 ст.5 НК РФ).
На сегодняшний день ряд регионов уже приняли местный закон, устанавливающий льготу. Например, Законом Московской области №159/2017-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской области «О налоге на имущество организаций в Московской области» (принят постановлением Московской областной Думы от 21.09.2017 г. № 16/30-П, подписан Губернатором Московской области 03.10.2017 г.) внесены изменения в Закон Московской области «О налоге на имущество организаций в Московской области» от 03.10.2017 г. №159/2017-ОЗ.
Налоговая ставка в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, устанавливается в 2018–2020 годах в размере 0 процентов, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п.2 ст.1051 НК РФ взаимозависимыми.
А что делать плательщикам, если такой закон не принят? Если субъектом РФ не принят соответствующий закон, то налоговые ставки в отношении указанного имущества, не освобожденного от налогообложения, будут облагаться по ставке - 1,1%.
Например
Законом Волгоградской области от 29.11.2017 г. №116-ОД
«О внесении изменения в статью 1 Закона Волгоградской области от 28.11.2003 г. №888-ОД «О налоге на имущество организаций» в отношении движимого имущества, указанного в п.25 ст.381 НК РФ, налоговая ставка устанавливается на 2018 год в размере 1,1 %.
НЮАНСЫ ЗАПОЛНЕНИЯ АВАНСОВОГО РАСЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
Правила расчета налога, если кадастровая стоимость объекта недвижимости установлена в середине года
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества рассчитывается как их кадастровая стоимость (п.1 ст.378.2 НК РФ). Федеральным законом от 30.09.2017 г. №286-ФЗ п.12 ст.378.2 НК РФ дополнен пп.2.1.
Налоговые новации касаются недвижимого имущества иностранных компаний, которые не осуществляют деятельность через постоянное представительство в РФ (пп.3 п.1 ст.378.2 НК РФ) и жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (пп.4 п.1 ст.378.2 НК РФ).
Если кадастровая стоимость по таким объектам установлена в середине года, то налог на имущество и авансы рассчитывают исходя из новой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта. Новую стоимость можно узнать из кадастровой выписки либо из сведений в ЕГРН (пп.2.1 п.12 ст.378.2 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 03.10.2017 г. №БС-4-21/19836@).
Например
Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, включены в перечень имущества, которое облагается по кадастровой стоимости, а кадастровая стоимость определена позже (например, в середине года). По таким объектам расчет налога на имущество будет осуществляться с даты внесения сведений в ЕГРН.
