Какие расходы, понесенные налогоплательщиком, вызывают претензии со стороны налоговых органов и по какой причине? Какие аргументы приводят налогоплательщики в суде, чтобы защитить спорные расходы?
РАСХОДЫ, ВЫЗЫВАЮЩИЕ ПРЕТЕНЗИИ НАЛОГОВИКОВ (1 ЧАСТЬ)
Расходы сняли при проверке – налоговики должны учесть убытки
В соответствии с п.1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при условии соблюдения установленных законом требований.
Положения гл.25 и гл.13 НК РФ не содержат такого обязательного условия для учета сумм убытков прошлых лет, как подача налоговой декларации. В соответствии со ст.283 НК РФ для реализации права на учет убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль достаточно заявления налогоплательщика об этом в возражениях на акт выездной налоговой проверки.
РЕШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ
Так, в одном из споров налоговики отказали компании в признании расходов в виде стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства в качестве обоснованных.
При этом налоговики при доначислении налога на прибыль не учли убытки прошлых лет, оставшиеся после корректировки суммы убытков на необоснованные расходы. Налоговики считали, что компания должна представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Однако судьи отметили, что для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организация вправе как подать соответствующую налоговую декларацию, так и заявить о таком учете в возражениях на акт выездной налоговой проверки.
ПРОВЕРКА КОНТРАГЕНТОВ
Это означает, что налоговики должны сумму доначисленных налогов (в результате снятия расходов) скорректировать на сумму полученных убытков прошлых лет.
Отметим, что аналогичные решения (при принятии решения налоговиками должны быть учтены убытки прошлых лет при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль) выносились и ранее (Постановления АС Западно-Сибирского округа от 21.12.2016 г. №А27-1017/2016 и от 06.05.2016 г. №А27-18073/2015).
ПЕРЕНОС УБЫТКОВ ПРОШЛЫХ ЛЕТ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ
Расходы, связанные с благоустройством территории
При определении понятия «благоустройство территории» компаниям следует руководствоваться общепринятым значением понятия. Расходы в объекты внешнего благоустройства представляют собой расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. В качестве примера финансистами приводятся такие объекты как устройство дорожек, скамеек, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов и т.д. (Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 г. №03-03-06/1/35). Минрегионразвития РФ определяет благоустройство территории как комплекс мероприятий по инженерной подготовке и обеспечению безопасности, озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства. А элементы благоустройства территории - это декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства, растительные компоненты, различные виды оборудования и оформления, малые архитектурные формы, некапитальные нестационарные сооружения, наружная реклама и информация, используемые как составные части благоустройства.
Но, зачастую налоговики всячески не признают подобные затраты в качестве текущих расходов. В одном из споров судьи поддержали компанию в том, что асфальтовое покрытие земельного участка (расположенного не под производственными объектами) является объектом внешнего благоустройства территории, не относится к основным средствам и не подлежит амортизации (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.03.2015 г. №А53-4526/2014).
ТРЕБУЮТ ЛИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ОБЪЕКТЫ БЛАГОУСТРОЙСТВА?
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ: ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Расходы, связанные с ремонтом основных средств
Пытаясь замаскировать работы капитального характера (переоборудование, модернизация основного средства) ремонтом, компания не избежит налоговых споров.
Как следует из п.5 ст.270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Понятие работ капитального характера дано в ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п.2 ст.257 НК РФ). К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Целью данных работ является изменение назначения объекта, увеличение срока службы, производительности.
Согласно положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 г. №279, Ведомственным строительным нормативам (ВСН) №58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утв. приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 г. №312 текущий ремонт здания - это ремонт в целях восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показаний.
Ремонт, в первую очередь, направлен на поддержание объектов основных средств в исправном состоянии.
Например, налоговиками не было доказано, что в результате произведенных подрядчиком работ был создан новый объект, который обладает некими качественно иными свойствами, чем ранее.
ДОСУДЕБНОЕ УРЕГУЛИРОВАНИЕ СПОРОВ
Налоговым органом не представлены доказательства подтверждающие, что произведенные работы повысили или улучшили показатели арендованного имущества, изменили его качественные характеристики. Также отсутствуют и доказательства, свидетельствующие об улучшении показателей функционирования объекта после проведения в нем спорных работ. Проведение работ не привело к переустройству существующих объектов основных средств, изменению их технологического или служебного назначения.
Главное отличие ремонта от достройки, дооборудования заключается в том, что целью первого являются профилактические мероприятия в целях предохранения и преждевременного износа основных средств. В результате любого ремонта не изменяются назначение объекта основных средств, его технико-экономические параметры, технологическое или служебное назначение, не улучшается качество продукции, не увеличиваются производственные площади (Постановление АС Северо-Западного округа от 29.01.2016 г. №А56-10090/2015).
АУТСОРСИНГ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Выполненные в помещении с целью приведения его в соответствие с санитарными правилами и нормами работы - побелка стен, замена верхнего слоя бетонного пола с покрытием его водонепроницаемым материалом - не подпадают под вышеприведенные понятия «модернизация», «реконструкция», «техническое перевооружение».
Тот факт, что арендодателем является физическое лицо, не влияет на порядок признания расходов арендатором, на что также указано в письме Минфина РФ от 03.11.2006 г. №03-03-04/2/231 (Решение АС Нижегородской области от 26.01.2017 г. №А43-22584/2016).
Если цель проведения строительных работ в здании состоит в устранении неисправностей и повреждений основного средства, замене физически изношенных деталей (частей) и неисправных основных средств, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования, то затраты на проведение указанных работ являются капитальным ремонтом (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 г. №11495/10).
Например, в рассматриваемом деле целью проекта реконструкции основных средств явилась разработка мероприятий по энергоснабжению и повышению энергетической эффективности, в соответствии с которым по результатам проведенных работ по установлению инфракрасных обогревателей в здании были получены новые технико-экономических свойства, повысился комфорт здания, уменьшились тепловые потери.
На основании изложенного, суд пришел к выводу о том, что в результате выполнения работ по монтажу системы инфракрасного отопления были изменены технико-экономические показатели здания, следовательно, в данном случае, компанией осуществлена реконструкция основного средства, а не его капитальный ремонт.
В этой связи, формирование стоимости основного средства без учета затрат на его реконструкцию признано судом безосновательным (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2017 г. №А19-12180/2016).
В статье приведена только часть расходов, которая вызывает пристальное внимание со стороны налоговиков и приводит к судебным спорам.
ПЛАНИРУЕМЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ЧАСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ ПРИ УСН (УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)
ПРОБЛЕМНЫЕ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ (1 ЧАСТЬ)
