Завершающим этапом процесса планирования аудиторской проверки является составление программы аудита. Программа аудиторской проверки представляет собой конкретный перечень действий аудитора с указанием проверяемых областей бухгалтерского, налогового учета, сроков и исполнителей.
Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации составленного общего плана аудита.
Программа аудиторской проверки является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения аудиторских процедур.
В процессе подготовки аудиторской программы аудитор должен принимать во внимание оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля (п.11 стандарта №3 «Планирование аудита»).
При этом общий план аудита и, соответственно, программа аудиторской проверки могут по мере необходимости уточняться и пересматриваться в процессе проведения аудита. Планирование аудитором объема и характера работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в процессе выполнения аудиторских процедур (наличие нехарактерных отклонений показателей финансовой отчетности клиента). Причины, по которым аудитором была скорректирована программа аудита, должны быть документально зафиксированы.
Как составить программу аудиторской проверки?
При разработке программы аудиторской проверки необходимо учитывать:
- деятельность аудируемой компании (общие экономические факторы и условия в отрасли, в которой осуществляет деятельность аудируемая компания, общий уровень компетентности руководства);
- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетная политика и ее изменения, влияние принятых новых правил в части бухгалтерского учета на отражение в финансовой отчетности результатов деятельности аудируемой компании);
- планы использования в процессе аудита тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
- риск и существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита, установление уровней существенности для аудита;
- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера (например, при подготовке оценочных показателей));
- характер, временные рамки и объем процедур (относительная важность различных разделов учета для проведения аудита, влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей, существование подразделения внутреннего аудита и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита);
- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы (привлечение других аудиторских компаний к аудиту филиалов, подразделений, дочерних компаний клиента, привлечение экспертов);
- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с клиентом;
- обстоятельства, требующие особого внимания (например, существование аффилированных лиц);
- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг клиенту;
- форму и сроки подготовки заключений и иных клиенту и условиями конкретного аудиторского задания.
Программа аудиторской проверки должна быть документально оформлена, каждая задача проверки обозначена номером или кодом.
Образец программы на проведение аудиторской проверки
Программа аудиторской проверки подразделяется по соответствующим разделам бухгалтерского учета. В программе аудита указывается наименование задачи и раскрывается последовательность ее решения. В соответствующем столбце программы приводится ссылка на номер рабочего документа, в котором раскрывается информация по данной тематике.
Фрагмент программы аудиторской проверки (по одному разделу) представлен ниже:
|
№ п/п |
Наименование раздела или статьи отчетности |
Код статей формы отчетности |
Тематика раскрываемой информации |
Процедуры получения аудиторских доказательств |
Номер рабочего документа |
|
1 |
Аудит учредительных документов компании |
Статья 1310 бухгалтерского баланса |
-основные положения Устава компании и сведения об учредителе; -наличие документов, подтверждающих внесение изменений и дополнений в учредительные документы; -наличие филиалов, представительств и других обособленных структурных подразделений; -вывод о соответствии Устава действующему законодательству. |
-устав компании; -учредительный договор; -свидетельство о государственной регистрации; -протоколы собраний учредителей; -проспекты эмиссии ценных бумаг; -акты оценки имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал; -журналы-ордера и ведомости по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», главная книга; -бухгалтерская отчетность. |
РД 1/2
РД 2/2
РД 3/2
|
По каждому разделу программы аудиторской проверки аудитор фиксирует выводы в рабочих документах.
