В каком порядке проводится аудиторская проверка? Какие существуют методические приемы проведения аудита? Как определяются виды, источники и методы получения аудиторских доказательств?
Основной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности компании.
Порядок проведения аудита
Для выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен иметь надлежащие аудиторские доказательства на основе детальной проверки правильности отражения оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, проведения аналитических процедур, оценки системы внутреннего контроля.
В процессе аудиторской проверки применяются следующие процедуры по существу:
- пересчет (проверка арифметических расчетов клиента);
- инвентаризация (процедура, позволяющая получить точную информацию о наличии имущества клиента);
При осмотре и пересчете проводится проверка полноты и точности инвентаризационных записей клиента. Для этого сравниваются выбранные записи и фактическое наличие соответствующего имущества, а также данные инвентаризационного пересчета и соответствующих записей в инвентаризационных ведомостях.
- проверка соблюдения методологии учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией);
- подтверждение в письменной форме от независимой стороны о реальности задолженности на счетах учета (например, аудитор делает запрос в банк для получения информации об остатках на банковских счетах, контрагенту - о состоянии расчетов с аудируемой компанией и пр.);
- проверка документов (аудитор должен убедиться в реальности проведенной операции. Для этого прослеживается весь путь хозяйственной операции – от первичного документа до формирования себестоимости и выпуска продукции);
- аналитические процедуры.
Каждое собранное в процессе проведения аудиторской проверки доказательство подкрепляется соответствующими записями.
На каждом этапе проверки аудиторами применяются соответствующие аналитические процедуры, которые включают в себя (правило №20 «Аналитические процедуры»):
- сравнение финансовой и иной информации с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица (например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора), с информацией о компаниях, ведущих аналогичную деятельность;
- рассмотрение взаимосвязей между финансовой и иной информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).
Аудиторская выборка
Ввиду ограниченности времени аудиторской проверки, она проводится с использованием выборочного метода.
Аудиторская проверка включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
№ п/п |
Объект аудита |
Методика аудиторской проверки (% выборки или сплошным методом) |
|
1 |
Аудит учредительных документов общества |
Сплошная – 100% |
|
2 |
Выборочная – 70% |
|
|
3 |
Аудит производственных запасов (счета 10, 11, 14, 15, 16 и др.) |
Выборочная – 70% |
|
4 |
Аудит затрат на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др.) |
Выборочная – 70% |
|
5 |
Аудит готовой продукции и товаров (счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.) |
Выборочная – 70% |
|
6 |
Аудит денежных средств (счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 и др.) |
Выборочная – 70% |
|
7 |
Аудит расчетов |
Выборочная – 70% |
|
8 |
Аудит капитала |
Выборочная – 80% |
|
9 |
Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.) |
Выборочная – 70% |
|
10 |
Аудит забалансовых счетов |
Сплошная – 100% |
|
11 |
Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства |
На основе анализа форм |
|
12 |
Аудит событий после отчетной даты составления баланса |
Тематический опрос |
|
13 |
Аудит условных фактов хозяйственной деятельности |
Тематический опрос |
|
14 |
Аудит информации по сегментам |
На основе анализа договоров, журнала-ордера № 11 и ведомости № 16 |
|
15 |
Аудит информации об аффилированных лицах |
Тематический опрос |
|
16 |
Расчет стоимости чистых активов |
На основе анализа формы бухгалтерского баланса |
