Перед тем как перейти к бухгалтерскому учету операций по доверительному управлению, вкратце обозначим суть данной схемы.
По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление; другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (п.1 ст.1012 ГК РФ).
Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество, включая имущество, находящееся в залоге. Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом, а также имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении (п.п.1 - 3 ст.1013, п.1 ст.1019 ГК РФ).
Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.». При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.
Чем руководствоваться при ведении учета?
Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом определены Указаниями, утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. №97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (далее по тексту - Приказ №97н).
Обозначим основные моменты
Пунктом 2 Приказа №97н установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.
КАК СУДИТЬСЯ С УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИЕЙ?
Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.
Рассмотрим перечень типовых бухгалтерских проводок у учредителя управления и доверительного управляющего.
Бухгалтерский учет у доверительного управляющего
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества как у учредителя управления, так и у доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет (п.1 ст. 1012, п.1 ст.1018 ГК РФ).
Особенности отчетности у доверительного управляющего состоит в том, что он учитывает операции как на собственном балансе (по своей деятельности - в соответствии с общими нормами бухгалтерского законодательства), так и на отдельном балансе (по доверительному управлению – по форме, утвержденной в учетной политике компании, баланс не сдается в налоговые органы).
На собственном балансе, помимо операций, связанных с собственной деятельностью доверительного управляющего, отражается начисление вознаграждения за услуги доверительного управления.
Операции по принятию имущества на отдельный баланс и расчеты с учредителями управления «зеркально» отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
Получено от учредителя управления имущество |
01,04,10,58 |
79-3 |
|
Отражена амортизация по полученному имуществу (по данным учредителя управления) |
79-3 |
02,05 |
|
Важно! Имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу (п.12 Указаний). |
||
|
Начислена амортизация по полученному имуществу в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления |
20,23,25,26,44 |
02,05 |
|
Важно! В процессе доверительного управления имуществом может создаваться готовая продукция, выполняться работы, оказываться услуги, которые отражаются в общеустановленном порядке (в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение). |
||
|
Приобретены материалы для осуществления деятельности в рамках договора доверительного управления |
10 |
60 |
|
Предъявлен «входной» НДС |
19 |
60 |
|
Принят НДС к вычету |
68 |
19 |
|
Отражен расход материалов в рамках договора доверительного управления |
20,23,25,26,44 |
10 |
|
Отражены причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения |
26 |
76 |
|
Предъявлен «входной» НДС |
19 |
76 |
|
Передан НДС в части вознаграждения доверительному управляющему |
79-3 |
19 |
|
Важно! НДС к вычету доверительный управляющий принять не может, его примет к вычету учредитель управления (Письмо Минфина РФ от 23.07.2012 г. №03-07-11/167). |
||
|
Отражена выручка от осуществления деятельности по договору доверительного управления (например, арендные платежи от использования переданного учредителем управления имущества) |
62 |
90 |
|
Начислен НДС к уплате в бюджет |
90 |
68 |
|
Отражена себестоимость оказанных услуг |
90 |
20,23,25,26,44 |
|
Определен финансовый результат |
90 |
99 |
|
Передан учредителю управления финансовый результат по договору доверительного управления |
99 |
79-3 |
|
Перечислена прибыль учредителю управления |
79-3 |
51 |
Операции по возврату имущества учредителю управления при прекращении договора доверительного управления отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражен возврат имущества учредителю управления (ранее переданного в доверительное управление), а также вновь созданного (приобретенного), остатков денежных средств и т.п. |
79-3 |
01,04,10,58,51 |
|
Отражены суммы накопленной амортизации (начислена в рамках договора доверительного управления) |
02,05 |
79-3 |
Операции, которые отражаются в отдельном балансе доверительного управляющего:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражены расходы для осуществления доверительного управления имуществом |
20,26 |
76 |
|
Отражена выручка от оказания услуг доверительного управления |
76 |
90 |
|
Сформирована себестоимость услуг доверительного управления |
90 |
20,26 |
|
Отражен НДС к уплате в бюджет (если доверительный управляющий является плательщиком НДС) |
90 |
68 |
В соответствии с п.4 ст.1020 ГК РФ доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При представлении отчета, а также сведений об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора, необходимо учитывать требования налогового законодательства о своевременности исчисления налогов и представлении налоговой отчетности.
Бухгалтерский учет у учредителя управления
Порядок составления бухгалтерской отчетности учредителем управления прописан в п.7 Указаний. В состав бухгалтерской отчетности включаются данные, представленные доверительным управляющим, об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются.
Операции по передаче имущества на отдельный баланс доверительного управляющего и расчеты с ним отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
Передано имущество от учредителя управления доверительному управляющему |
79-3 |
01,04,10,58 |
|
Передана амортизация по полученному имуществу (по данным учета учредителя управления) |
02,05 |
79-3 |
|
Отражена прибыль по договору доверительного управления |
79-3 |
90 |
|
Получен НДС в части вознаграждения доверительному управляющему |
19 |
79-3 |
|
Принят НДС к вычету |
68 |
19 |
|
Важно! НДС к вычету доверительный управляющий принять не может, его примет к вычету учредитель управления (Письмо Минфина РФ от 23.07.2012 г. №03-07-11/167). |
||
|
Получены денежные средства в счет причитающегося учредителю управления дохода |
51 |
79-3 |
Операции по возврату имущества при прекращении договора доверительного управления отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражено получение имущества от доверительного управляющего (ранее переданного в доверительное управление), а также вновь созданного (приобретенного), остатков денежных средств и т.п. |
01,04,10,58,51
|
79-3 |
|
Отражены суммы накопленной амортизации (начислена в рамках договора доверительного управления) |
79-3 |
02,05 |
Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления, в составе пояснительной записки к бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н).
Учет у выгодоприобретателя
Выгодоприобретатель начисляет причитающиеся по заключенному договору доверительного управления в его пользу средства бухгалтерскими записями:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражены в составе прочих доходов причитающиеся средства по договору доверительного управления |
76
|
91-1 |
|
Получены денежные средства |
51 |
76 |
