Патентную систему налогообложения (по тексту - ПСН) могут применять только ИП, если соответствуют определенным требованиям (п.1 ст.346.43 НК РФ).
ПСН применяется по желанию, но, выбрав эту систему бизнесмен обязан в течение срока действия патента соблюдать ограничения: доходы за календарный период не должны превышать 60 млн рублей, средняя численность работников - не более 15 человек. Если проигнорировать установленные лимиты, то можно лишиться права на ПСН. Тогда ИП вынужден применять ОСН либо УСН, если совмещал этот режим с ПСН.
Патент выдается на срок от 1 месяца до года (п.5 ст.346.45 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.08.2020 г. №03-11-11/75616).
Первым шагом для применения ПСН будет извещение налоговиков. Заявление подается в налоговую инспекцию по форме, утв. ФНС от 09.12.2020 г. №КЧ-7-3/891@.
По каким причинам налоговики откажут в выдаче патента?
Налоговики могут отказать ИП в выдаче патента по следующим причинам (п.4 ст.346.45 НК РФ):
- в заявлении указан вид деятельности, не подпадающий под патент;
Так, бизнесмен, оказывающий услуги по аренду и лизингу автомобилей, обратился в налоговую инспекцию за патентом. Налоговики отказали ему по причине того, что такая деятельность не поименована для патента. ИП обжаловал решение в суде, пытаясь доказать, что этот вид бизнеса может быть отнесен к прокату авто. Судьи приняли сторону налоговиков, т.к. под услугами проката понимается определенный вид аренды для потребительских целей (постановление АС Дальневосточного округа от 28.10.2021 г. №А73-4955/2021).
Бывает, что вид деятельности исключен из местного закона до начала срока действия патента. Тогда налоговики откажут в выдаче. А если патент уже получен ИП, а местные власти спустя время исключили этот вид деятельности, то ИП будет применять патент до окончания его срока (письмо ФНС РФ от 26.11.2021 г. №СД-4-3/16553).
- неверно выбран срок действия патента;
Например, ИП указал в заявлении срок действия патента либо меньше месяца, либо больше 12 месяцев.
-
наличие недоимки по налогу, уплачиваемому при ПСН;
-
ошибки при заполнении обязательных полей в заявлении;
Важно знать, что налоговики будут рассчитывать налог, исходя из параметров, указанных в заявлении. И если ИП неверно указал три отдельных помещения вместо одного, то налоговики не вправе корректировать эти данные (определение ВС РФ от 17.03.2023 г. №305-ЭС22-27987).
- нарушение условий перехода на ПСН.
В случае отказа налоговики выдадут уведомление об отказе в течение 5 рабочих дней с даты заявления ИП.
Можно ли получить новый патент, если есть недоимка по-старому?
ИП может уменьшить налог на патенте на страховые взносы на ОПС, ОМС «за себя», подлежащие уплате в налоговом периоде (Федеральный закон от 31.07.2023 г. №389-ФЗ). Здесь действуют правила, аналогичные как у ИП на УСН с объектом «Доходы».
Для того чтобы уменьшить налог, ИП должен подать налоговикам уведомление. Однако сроки подачи такого уведомления не установлены (письмо Минфина РФ от 29.12.2020 г. №03-11-03/04/116148).
На практике может случиться, что у старого патента истек срок действия и бизнесмен обратился за новым патентом. Сумма уплаченных страховых взносов покрывала сумму неуплаченного налога по истекшему патенту. Но раз бизнесмен не подал уведомление на уменьшение налога по патенту, то у налоговиков числится неуплата по патенту.
В этом случае одновременно с заявлением на выдачу нового патента, ИП должен подать уведомление на уменьшение налога. Налоговики должны сначала обработать поданное ИП уведомление, закрыть недоимку по старому патенту и потом рассмотреть заявление на выдачу нового (письмо ФНС РФ от 31.10.2022 г. №СД-4-3/14667@).
Могут ли отказать в патенте, если ИП нарушен срок подачи заявления?
ИП по ряду причин может пропустить 10-дневный срок подачи заявления в налоговую инспекцию до начала действия патента.
Откажут ли в патенте, если ИП не соблюден критерий по численности при подаче заявления?
ИП могут отказать в патенте в случае превышения численности работников - средняя численность должна не превышать 15 человек (п.5 ст.346.43 НК РФ). При направлении налоговикам заявления у ИП численность работников может превышать 15 человек. Но с момента начала действия патента численность по патентному виду деятельности будет соблюдена. В этом случае в заявлении на патент нужно указать предполагаемую численность, не более 15 человек, в т.ч. и по договорам ГПХ. И уже в периоде действия патента не допускать ее превышения.
Средняя численность рассчитывается в порядке, установленном в приказе Росстата от 30.11.2022 г. №872 для формы П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников».
Патент выдается на конкретный вид деятельности, которые установлены НК РФ и местными законами.
Если у ИП несколько видов бизнеса, например, ремонт ювелирных изделий и чеканка, гравировка ювелирных изделий, то нужно получать 2 патента. Важно хорошо изучить местный закон и правильно выбрать патентный вид деятельности.
