Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета ассоциации, состав и порядок представления отчетности.
Определение ассоциации (союза) дано в ст.11 Федерального закона от 12.01.1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее по тексту - Закон №7-ФЗ) и ст.123.8 ГК РФ.
Ассоциация (союз) представляет собой некоммерческую организацию, созданную собственником (гражданином или юридическим лицом) для представления и защиты общих, в том числе профессиональных интересов.
Ассоциации создаются на основе общности профессиональных интересов (например, ассоциация женщин-предпринимателей России, объединение саморегулируемых организаций оценщиков, национальные футбольные ассоциации).
Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов. Члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой ассоциации (союза) в размере и в порядке, предусмотренных уставом (п.4 Закона №7-ФЗ).
Специфика правового статуса ассоциации предопределяет порядок бухгалтерского учета.
Особенности бухгалтерского учета и отчетности ассоциации
Ассоциации (союзы) представляют налоговую, бухгалтерскую, пенсионную, статистическую отчетность в установленном порядке. Годовая бухгалтерская отчетность ассоциаций состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании денежных средств и отчета о финансовых результатах (п.2 ст.14 Закона №402-ФЗ, приказ Минфина РФ №66н, информация Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» (ПЗ-1/2015)).
Федеральным законом о бухгалтерском учете дано право НКО применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (пп.2 п.4 ст.6 Закона №402-ФЗ). Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета перечислены в информационном письме Минфина РФ ПЗ-1/2015.
Особенностью бухгалтерского учета ассоциаций (союзов) как НКО является отражение практически всех поступлений на счете 86 «Целевое финансирование».
Для учета доходов и расходов ассоциации в разрезе целевых программ составляется смета доходов и расходов. Форма такой сметы законодательно не установлена, а поэтому ассоциация вправе разработать ее самостоятельно.
Поскольку источниками финансирования деятельности ассоциации являются членские взносы, то целесообразно организовать аналитический учет к счету 86 в разрезе источников финансирования.
В части формирования бухгалтерской отчетности ассоциации, вправе самостоятельно определить детализацию показателей по соответствующим статьям. При формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциация должно исходить из требования существенности, то есть, если показатель существенный, то его нужно детализировать (информация Минфина РФ ПЗ-1/2015).
Кроме того, существует и специальная отчетность, которую должны формировать НКО. Ассоциации, являясь НКО, должны представлять в Минюст отчеты о деятельности и другую отчетность (п.32 Закона №7-ФЗ, рекомендации по заполнению приведены в Методических рекомендациях по заполнению, утв. приказом Минюста РФ от 17.03.2011 г. №81).
Особенности налогового учета ассоциации
Ассоциации могут применять общую систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения. В последнем случае при определении предельной величины доходов с целью возможности применения «упрощенки», доходы от целевого финансирования не учитываются (письмо Минфина РФ от 19.08.2015 г. №03-11-06/2/47934).
Применяя общую систему налогообложения, ассоциации должны учитывать особенности налогообложения, обусловленные характером деятельности ассоциации.
Льгота по налогу на прибыль
Cогласно ст.246 НК РФ ассоциации признаются плательщиками налога на прибыль. При этом средства, полученные ассоциацией на содержание и ведение уставной деятельности, не облагаются налогом на прибыль (п.1 пп.14 ст.251 НК РФ, письмо Минфина РФ от 23.03.2015 г. №03-03-06/4/15749).
При этом ассоциацией должен быть обеспечен раздельный учет таких средств и использование их в соответствии с условиями получения. По окончании налогового периода ассоциация обязана представить в налоговый орган отчет о целевом использовании полученных средств (лист 07 декларации по налогу на прибыль).
Льгота по НДС
Ассоциация, будучи НКО, является плательщиком НДС (ст.143 НК РФ). Однако при совершении определенных операций, объект налогообложения не возникает.
Льготы по иным налогам
Налоговые льготы в части иных налогов на федеральном уровне для НКО не установлены. Однако такое право дано субъектам РФ.
