Какие отчеты должны формировать фонды? На какие особенности бухгалтерского и налогового учета нужно обратить внимание фондам?
Фонды представляют собой один из видов некоммерческих организаций, которые создаются для выполнения социальных, благотворительных, культурных целей, ради реализации общественных благ (Федеральный закон от 12.01.1996 г. №7-ФЗ).
-
Какими бывают фонды
От вида созданного фонда зависит состав предоставляемой отчетности и нюансы ее составления.
На сегодняшний день существуют:
- благотворительный фонд (Федеральный закон от 11.08.1995 г. №135-ФЗ);
Например, благотворительные фонды могут помогать людям с тяжелыми и онкологическими заболеваниями.
- общественный фонд (Федеральный закон от 19.05.1995 г. №82-ФЗ);
Такие фонды не имеют членства и создаются для реализации общественно значимых проектов и инициатив.
Например, региональный общественный фонд содействия отечественной науке.
- личный фонд (п.1 ст.123.20-4 ГК);
Такие фонды могут создавать граждане с 1 марта 2022 г.
Личный фонд позволяет управлять имуществом и создается для управления частным бизнесом.
Подвидом личного фонда является наследственный фонд.
- Центр исторического наследия Президента РФ (Федеральный закон от 13.05.2008 г. №68-ФЗ);
Например, Президентский Фонд культурных инициатив поддерживает проекты в сфере культуры, искусства, творческих и креативных индустрий. Фонд архитектурного возрождения Руси собирает пожертвования на восстановление архитектурных объектов.
- государственные фонды развития промышленности (Федеральный закон от 31.12.2014 г. №488-ФЗ);
Такие фонды создаются для поддержки в сфере промышленности.
- фонд реновации жилой застройки (Закон от 15.04.1993 г. №4802-1);
Например, Московский фонд реновации жилой застройки создан для предотвращения роста аварийного жилищного фонда в г. Москве, обеспечения развития жилых территорий.
- прочие фонды.
2. Состав бухгалтерской отчетности фондов
Специфика статуса фондов влияет на порядок бухгалтерского учета.
При ведении бухгалтерского учета фонды должны руководствоваться общими стандартами учета и отраслевыми.
Состав бухгалтерской отчетности прописан в федеральном стандарте - ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (приказ Минфина от 04.10.2023 г. №157н):
-
бухгалтерский баланс;
-
отчет о целевом использовании средств;
-
отчет о финансовых результатах;
-
отчет о движении денежных средств;
-
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.
Для отдельных видов фондов состав отчетности уточняет контролирующий орган.
Например, для негосударственных пенсионных фондов, состав годовой бухгалтерской отчетности устанавливает Центральный банк (указание ЦБ от 28.06.2024 г. №6796-У).
Среди предоставляемой отчетности НПФ:
-
общие сведения о фонде (форма 0420250);
-
сведения об аффилированных лицах фонда (форма 0420251);
-
общие сведения о деятельности (форма 0420252);
-
оперативный отчет о деятельности (форма 0420253);
-
отчет о составе портфеля собственных средств (форма 0420256);
-
отчет о доходах и расходах фонда (форма 0420261).
Некоторые фонды могут вести учет упрощенным способом, то есть без метода двойной записи. Однако, если поступление имущества за год у фонда составляет более 3 млн рублей, то они подлежат обязательному аудиту (Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ). Исключения составляют государственные внебюджетные фонды, специализированная организация управления целевым капиталом и фонд, имеющий статус международного. Такие фонды, независимо от поступления имущества, подлежат обязательному аудиту.
3. Состав налоговой отчетности фондов
Фондами может применяться как общая система налогообложения, так и упрощенная. Все зависит от вида созданного фонда.
Особенностью налогового учета является прозрачное разделение доходов и расходов от коммерческой и некоммерческой деятельности. В расходах фонда не должны учитываться затраты, оплаченные целевыми средствами (п.2 ст.251 НК).
В качестве средств целевого финансирования может предоставляться имущество. Например, автомобиль для сбора денег на благотворительные нужды.
Отсутствие раздельного учета либо использование полученных денег не по целевому назначению, чревато включением суммы пожертвований в состав внереализационных доходов (п.14 ст.250 НК, письмо Минфина от 28.05.2018 г. №03-03-05/35934).
Для некоторых видов фонда действуют налоговые преференции.
Например, личный фонд вправе облагать доходы по ставке 15% вместо 25% при соблюдении определенных условий (ст.284.12 НК). В этом случае «пассивные» доходы в общей сумме доходов должны составлять более 90%. К «пассивным» доходам относятся: дивиденды, проценты от долговых обязательств любого вида, доходы от реализации акций, инвестиционных паев, доходы от доверительного управления имуществом, от сдачи в аренду недвижимости.
Благотворительная деятельность фондов подпадает под определенные преференции и в части НДС. Полученные пожертвования не облагаются НДС (пп.12 п.3 ст.149 НК).
Фонды, которые применяют общую систему налогообложения должны сдавать: налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль, «зарплатную» отчетность, налог на имущество.
Если фонд применяет УСН, то вместо налоговых деклараций по прибыли, НДС, имущества, предоставляется декларация по УСН.
4. Отчетность в Минюст
Фонды ежегодно должны предоставлять отчетность в Минюст не позднее 15 апреля, следующего за отчетным годом (приказ Минюста от 09.12.2025 №336).
Начиная с отчетности за 2025 год, фонды сдают единый электронный отчет вместо ранее двух отчетов.
Единый отчет состоит из 8 разделов, среди которых: общие сведения, организация деятельности, деятельность, осуществляемая в отчетном периоде, сведения об имуществе, о программах и мероприятиях, о поступлении и об использовании средств.
Отчетность сдается только в электронном виде, через личный кабинет на сайте Минюста.
Если фонд, выполняет функции иностранного агента, то он обязан представлять в Минюст дополнительную отчетность.
Фонды обязаны были сдавать отчеты в Росстат. Перечень предоставляемых отчетов размещался на сайте Росстата. Как правило, это отчеты по некоммерческой деятельности.
Однако с 2026 года фонды, как и другие некоммерческие организации, освобождены от этой обязанности (Федеральный закон от 31.07.2025 №313-ФЗ). Вместо этого, фонды предоставляют единый электронный отчет в Минюст.
5. Выводы
Фонды отчитываются перед ФНС, Социальным и Пенсионным фондом, Минюстом, Банком России.
