Оффшоры больше не выгодны

Налоговые органы взяли под контроль сделки российских компаний с компаниями в оффшорных зонах. Это связано с тем, что на практике, часто возникает ситуация, когда физические лица, резиденты РФ создают компании за рубежом и, хотя деятельность ведется в РФ, прибыль уходит в оффшор.

С 01 января 2012 г. вступили в силу поправки в часть 1 НК РФ. Так, в части 1 НК РФ появилась глава 14.4 «Контролируемые сделки. Подготовка и предоставление документации в целях налогового контроля. Уведомление о контролируемых сделках». В данной главе сформулированы условия признания сделки с оффшорной компанией контролируемой.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 105.14 главы 14.4. части 1 НК РФ к контролируемым сделкам теперь отнесены сделки, одной из сторон которых является лицо:

• местом регистрации;

• местом жительства;

• местом налогового резидентства являются государство или территория, имеющая статус оффшорной зоны.

При этом, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, являющимися оффшорной зоной, и совершаемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, признаваемые оффшорной зоной.

Данные сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами и, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн. руб. (п.7 ст.105.14 НК РФ). Сумма доходов по сделкам, предусмотренным подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, определяется путем суммирования полученных доходов по контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком с одним лицом за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл.25 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 14 марта 2012 г. № 03-01-18/2-31).

Контроль за совершением рассматриваемых сделок осуществляется путем:

•  уведомления налогоплательщиком налогового органа о совершении контролируемых сделок;

Обязанность налогоплательщика по уведомлению налогового органа о совершении контролируемых сделок в календарном году установлена 105.16 НК РФ.

Важно учесть, что положения ст. 105.16 НК РФ до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает в 2012 г. 100 млн руб., в 2013 г. - 80 млн руб. (п.7 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ). Таким образом, в 2012 г. налогоплательщики не подают уведомления о контролируемых сделках за 2011 г.

Соответствующее уведомление нужно будет предоставлять, начиная с 2013 г., не позднее 20 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п.2 ст. 105.16 НК РФ). 

Форма уведомления будет утверждена ФНС России и должна предусматривать указание следующей информации (п. 3 ст. 105.16 НК РФ):

• отчетный календарный год;

• предметы сделок;

• сведения об участниках сделок;

• суммы полученных доходов и произведенных расходов.

Налоговый орган, получивший уведомление о контролируемых сделках, в течение 10 дней со дня его получения направляет в электронном виде это уведомление в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС РФ).

В случае, если налоговый орган, проводящий налоговую проверку, самостоятельно обнаружит факты совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены, он извещает ФНС РФ о факте выявления контролируемых сделок и направляет полученные им сведения о таких сделках. О направлении извещения и соответствующих сведений в ФНС РФ налоговый орган, проводящий налоговую проверку, обязан уведомить налогоплательщика не позднее 10 дней с даты направления извещения.

• проведения налоговых проверок на основании информации, содержащейся в уведомлении.

Решение о проведении проверки может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения (п.2 ст. 105.17 НК РФ). При этом в рамках проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения (п.5 ст. 105.17 НК РФ).

Уточним, что понятие «оффшорная зона» включает государство или территорию, предусматривающие льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытия и представления информации при проведении финансовых операций (п.3 ст. 284 НК РФ, Приказ от 13.11.2007 г. № 108н).

Приказом от 13.11.2007 г. № 108н утвержден перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны). Данный Приказ вступил в силу с силу с 1 января 2008 г. и предусматривает перечень из 42 государств и территорий. В частности, в перечень включены такие государства как Ангилья; Содружество Багамы; Белиз; Бермуды; Британские Виргинские острова; Гибралтар; Содружество Доминики; Республика Кипр; Мальдивская Республика; Республика Мальта; Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Остров Мэн; Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни); Республика Сейшельские Острова и пр.