Федеральными законами от 06.04.2015 г. №83-ФЗ, от 29.12.2014 г. №479-ФЗ, от 29.12.2014 г. №464-ФЗ, от 29.11.2014 г. №382-ФЗ, от 24.11.2014 г. №366-ФЗ в главу 21 НК РФ внесены изменения, благодаря которым изменился бланк декларации по НДС.
В связи с изменениями в налоговом законодательстве, начиная с отчетности за I квартал 2017 г., декларация по НДС должна заполняться по обновленной форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 20.12.2016 г. №ММВ-7-3/696@ (вступает в силу 12.03.2017 г.). Отчитаться по обновленной налоговой декларации налогоплательщикам предстоит впервые за I квартал 2017 г. - не позднее 25 апреля 2017 г. (п.7 ст.6.1, ст.163 НК РФ, п.5 ст.174 НК РФ).
Так, в период с 1 января 2017 г. по 1 января 2029 г. будет облагаться по нулевой ставке НДС услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении и продлевается льгота до 1 января 2030 г. в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении (ст.7 Закона №401-ФЗ). Обновленная редакция п.1 пп.9.3 ст.164 НК РФ вступает в силу с 1 января 2017 г.
Для подтверждения обоснованности права на применения нулевой ставки и налоговых вычетов компания должна представить в налоговый орган реестр единых перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа (п.5.3 ст.165 НК РФ в редакции Закона №401-ФЗ).
А с 1 июля 2017 года получатели региональных и местных субсидий обязаны восстанавливать НДС (если размер полученной субсидии включает НДС). Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ в редакции Законом №401-ФЗ).
Кроме того, необходимо учитывать и другие изменения, произошедшие после утверждения «старой» формы налоговой декларации.
Перечень обновленных разделов и приложений налоговой декларации
Рассмотрим изменения, которые коснулись заполнения разделов и приложений декларации, утвержденной приказом ФНС РФ от 29.10.2014 г. №ММВ-7-3/556@.
Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п.2-4 ст.164 НК РФ.
В перечень налогооблагаемых объектов добавлены следующие операции:
- реализация по истечении срока, указанного в абз.3 пп.1.1 п.1 ст.151 НК РФ, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог (код строк 041 и 042);
- уплата сумм налога, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абз.3 пп.1.1 п.1 ст.151 НК РФ (код строки 110);
Данные изменения обусловлены тем, что Федеральным законом от 30.06.2016 г. №225-ФЗ пп.1.1 п.1 ст.151 НК РФ изложен в новой редакции.
Речь идет об особенностях исчисления «таможенного» НДС резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области с 1 октября 2016 г.
Такие импортеры освобождены от уплаты «таможенного» НДС, если они не применяют спецрежимы, не воспользовались правом на освобождение от уплаты НДС (ст.145 НК РФ), а также не осуществляли льготируемые операции в квартале, предшествующем таможенной процедуре выпуска товаров (ст.149 НК РФ, Письмо Минфина от 17.10.2016 г. №03-07-08/60368). Такая норма установлена пп.1.1 п.1 ст.151 НК РФ.
В дальнейшем суммы «таможенного» НДС, которые не были уплачены, подлежат уплате в бюджет по итогам налогового периода, в котором истекают 180 календарных дней с даты выпуска товаров для внутреннего потребления (если до истечения этого срока товары не были использованы для осуществления операций, облагаемых НДС).
Таким образом, в случае, если товары, выпущенные с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, по итогам налогового периода, в котором истекают 180 календарных дней с даты выпуска, были реализованы частично, суммы неуплаченного «таможенного» НДС, подлежат уплате в бюджет на основании налоговой декларации по НДС и не взимаются таможенными органами (Письмо Минфина от 21.11.2016 г. №03-07-03/68449).
- уплата сумм налога, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных п.6 ст.173 НК РФ (код строки 115).
Если налогоплательщик переходит на специальные налоговые режимы либо начинает использовать право на освобождение, предусмотренное ст.145 НК РФ, НДС должен быть уплачен:
- за налоговый период (квартал), на который приходится последний календарный день до даты перехода на специальные налоговые режимы;
- за налоговый период (квартал), на который приходится последний календарный день до начала использования налогоплательщиком права на освобождение (ст.145 НК РФ), в части товаров, не использованных для осуществления облагаемых операций (п.6 ст.173 НК РФ, Письмо Минфина от 21.11.2016 г. №03-07-03/68449).
В перечень налоговых вычетов добавлены следующие операции:
- сумма НДС, предъявленная подрядными организациями (застройщиками, техническими заказчиками) по выполненным работам при проведении капитального строительства (код строки 125);
Данная строка выделена отдельно из общей суммы НДС, предъявленной при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ (код строки 120).
Напомним, что понятие технического заказчика раскрывается в п.22 ст.1 ГрК РФ. Его функции заключаются во взаимодействии от имени застройщика с организациями, выполняющими инженерно-геологические и геодезические изыскания, проектными организациями, генеральным подрядчиком и подрядчиками. Застройщик вправе осуществлять функции технического заказчика самостоятельно.
- сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с п.14 ст.171 НК РФ (код строки 185).
Речь идет об особом порядке принятия «таможенного» НДС, исчисленного при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
К вычету принимаются суммы НДС, уплаченные в бюджет в отношении товаров, не использованных для осуществления облагаемых операций, в течение 180-дневного срока с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (Письмо Минфина РФ от 29.08.2016 г. №03-07-08/50268). В книге покупок такие операции отражаются с кодом 32 (Приказ ФНС РФ от 14.03.2016 г. №ММВ-7-3/136@).
Приложение №1 к разделу 3 декларации «Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы».
Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, предъявленные при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств, приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов), морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним (на территории РФ), товаров (работ, услуг) для выполнения СМР, а также при выполнении СМР для собственного потребления (п.2 ст.171.1 НК РФ).
В том случае, если в дальнейшем приведенные объекты основных средств будут использоваться для осуществления операций, не признаваемых (освобожденных от налогообложения) объектом налогообложения (п.2 ст.170 НК РФ), то «входной» НДС по ним подлежит восстановлению в течение 10 лет начиная с даты начисления амортизации (п.4 ст.259 НК РФ).
Таким образом, указанное Приложение составляют налогоплательщики один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года), в течение 10 лет (Письмо Минфина РФ от 01.12.2016 г. №03-07-11/71110, п.39 Порядка заполнения декларации).
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ДАННЫХ ИЗ ПРОГРАММНОГО КОМПЛЕКСА «АСК НДС-2»
Какие коды операций по объектам основных средств нужно указывать в Приложении №1 к разделу 3 декларации?
Так в разделе V «Операции по объектам недвижимости» в Приложении №1 к Порядку заполнения деклараций приведены лишь коды для объектов недвижимости:
- завершенных капитальным строительством подрядными организациями (код 1011801);
- завершенных капитальным строительством при выполнении СМР для собственного потребления (код 1011802);
- приобретенных по гражданско-правовому договору (код 1011803).
Но для объектов основных средств, по которым также предусмотрено восстановление НДС (ст.171.1 НК РФ введена Федеральным законом от 24.11.2014 г. №366-ФЗ), отсутствуют специальные коды операций для отражения в налоговой декларации.
Согласно Письму ФНС РФ от 14.12.2016 г. №СД-4-3/23923@ до внесения соответствующих изменений в Приложение №1 к Порядку заполнения декларации необходимо использовать следующие коды:
- 1011806 - в отношении морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, приобретенных на территории РФ;
- 1011807 - в отношении воздушных судов, приобретенных на территории РФ;
- 1011808 - в отношении двигателей к воздушным судам, приобретенных на территории РФ.
Напомним, что в соответствии со ст.9 Федерального закона от 24.11.2014 г. №366-ФЗ порядок восстановления сумм налога, принятых к вычету в отношении вышеуказанных объектов основных средств, вступил в силу с 01.01.2015 г.
При этом, как отметили финансисты, не будет являться нарушением использование налогоплательщиками общего кода 1011800 до момента внесения изменений в Приложение №1 Порядка заполнения декларации.
Раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения…»
В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения декларации.
В период с 01.10.2016 г. по 31.12.2018 г. (пп.31 п.2 ст.149 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.06.2016 г. №174-ФЗ) реализация макулатуры освобождена от обложения НДС. Под макулатурой понимаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.
Отказаться от данной льготы нельзя, что лишний раз подтверждают финансисты (Письмо Минфина РФ от 04.10.2016 г. №03-07-14/57637). В связи с чем, Минфин РФ напоминает, что суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, приобретенным для переработки макулатуры, подлежат восстановлению (Письмо Минфина РФ от 25.11.2016 г. №03-07-11/69570).
Какой код должен использовать налогоплательщик при отражении данной операции?
До внесения необходимых поправок в Порядок заполнения налоговой декларации по НДС налоговики предлагают компаниям использовать в разделе 7 следующие коды данных операций:
- 1010230 - в отношении операций по реализации макулатуры (пп.31 п.2 ст.149 НК РФ);
- 1010233 - в отношении операций по реализации продукции племенного животноводства (пп.35 п.3 ст.149 НК РФ).
Одновременно налоговики разрешают использовать старые коды 1010200 и 1010230 для указанных операций (Письмо ФНС РФ от 14.12.2016 г. №СД-4-3/23923@).
ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации (Приложение 1 к разделу 8 декларации).
Изменения коснулись порядка отражения суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ.
Если ранее для указания номера таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, была предусмотрена общая строка 150, где приводились номера таможенных деклараций через запятую (но с ограничением – не более 1000 знаков), то теперь строка 150 разбита на несколько строк.
Раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации (Приложение 1 к разделу 9 декларации).
В обновленном разделе 9 и в Приложении №1 к разделу 9 декларации появились новые коды строк – 035 и 115 «Регистрационный номер таможенной декларации».
Эти коды строк будут заполнять налогоплательщики Особой экономической зоны в Калининградской области вместо номеров счетов-фактур.
Раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период» и Раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»
Данные разделы предназначены для отражения информации из журнала учета выставленных (полученных) счетов-фактур, осуществляемых по следующим посредническим договорам: комиссии, агентского, договора транспортной экспедиции.
Источником заполнения информации являются данные журнала учета выставленных (полученных) счетов-фактур.
В эти разделы внесены корректировки технического характера, связанные с предстоящим внесением изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137.
Так, в разделе 10 не будет строки 010 «Дата выставления», а в разделе 11 – строки 010 «Дата получения».
Иные изменения декларации
В разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» исключены значения показателей по строкам 060, 090.
Напомним значения показателей кода строки 060 – 1010447 (корректировка налоговой базы и налоговых вычетов (из-за уменьшения количества (объема) реализованных товаров (работ, услуг) в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена) и кода строки 090 – 1010448 (корректировка налоговой базы (из-за увеличения или уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена).
В разделе 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» исключены значения показателей по строкам 070, 110.
Напомним значения показателей кода строки 070 – 1010449 (корректировка налоговой базы и налоговых вычетов (из-за уменьшения количества (объема) реализованных товаров (работ, услуг) в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена) и кода строки 110 – 1010450 (корректировка налоговой базы (из-за увеличения или уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена).
