В последнее время все больше и больше людей пользуются услугами интернет-магазинов. В зарубежном интернет-магазине можно заказать не только товары, но и приобрести подарочные карты различным номиналом. А кто заплатит НДС с реализации подарочных карт и в какой момент возникает налоговая база?
Несомненным преимуществом интернет-магазинов является широкий ассортимент товаров и возможность совершать покупки, не выходя из дома. Практически все известные зарубежные интернет-магазины доставляют товары в Россию.
Что представляет собой подарочная карта?
В качестве презента близким людям, коллегам можно приобрести в интернет-магазине подарочный сертификат или карту определенным номиналом.
Подарочная карта дает право покупателю приобрести у выпустившего его продавца товары, работы, услуги на определенную сумму (письмо Минфина РФ от 25.04.2011 г. №03-03-06/1/268).
Этапы обращения подарочных карт заключаются в следующем:
-
сначала карта приобретается покупателем за безналичный расчет;
-
приобретенная карта передается от первоначального покупателя к другому лицу;
-
затем карта погашается в счет оплаты товаров, работ, услуг.
Должен ли платить НДС зарубежный интернет-магазин при реализации карт?
Для того, чтобы понять должен ли интернет-магазин платить НДС с продажи подарочных карт в России, необходимо решить вопрос: должна ли иностранная компания вставать на налоговый учет в РФ при продаже товаров через интернет-магазин и, соответственно, уплачивать НДС.
Дело в том, что с 2019 года некоторые иностранные компании, в т. ч. и интернет-магазины, должны встать на российский налоговый учет.
Но не во всех случаях, а только в тех, которые поименованы в ст.174.2 «Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме».
Если интернет-магазин оказывает услуги в электронной форме, то тогда иностранная компания является плательщиком НДС и самостоятельно рассчитывает, и уплачивает НДС в российский бюджет. Порядок постановки на российский налоговый учет установлен пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ.
Перечень электронных услуг также содержится в ст.174.2 НК РФ. Это:
-
предоставление прав на использование программ и баз данных;
-
оказание рекламных услуг в интернете;
-
предоставление рекламных площадок в интернете;
-
предоставление торговой площадки в интернете;
-
поддержка сайтов;
-
предоставление доменных имен, услуги хостинга.
Например, если «Амазон» оказывает услуги по предоставлению торговой площадки в интернете, то она должна встать на налоговый учет в России.
В то же время в статье 174.2 НК РФ четко определено, что не относится к услугам в электронной форме. В частности, реализация товаров, работ, услуг, если при заказе через сеть «Интернет» поставка товаров, работ, услуг осуществляется без использования сети «Интернет».
Например, физическое лицо приобретает товар, подарочные карты в зарубежном интернет-магазине. Как правило, «отоваривание» подарочной карты происходит путем приобретения товара на определенную сумму. То есть покупатель делает заказ через интернет и оплачивает его подарочной картой. А вот доставка товара осуществляется без использования интернета. Чаще всего, доставка происходит по почте. Следовательно, в данной ситуации речь не идет об оказании электронных услуг зарубежным интернет-магазином. Поэтому продажа интернет-магазином подарочных карт физическим лицам не облагается НДС.
Должен ли платить НДС российский поставщик при реализации товаров, работ, услуг через иностранный интернет-магазин?
Поставщики могут использовать интернет-магазин как электронную торговую площадку. Например, продавцы также могут разместить свой товар на сайте интернет-магазина. Это очень выгодно для продавца, ведь в этом случае нет необходимости решать вопросы с логистикой товара.
Как мы уже отмечали, услуги по предоставлению торговой площадки в интернете, относятся к услугам в электронном виде.
В этом случае интернет-магазин выступает посредником между продавцом и покупателем товара. Сам магазин, как правило, не участвует в расчетах.
Если российский продавец, размещающий товары на электронной площадке, применяет общую систему налогообложения и местом реализации товаров, работ, услуг является территория РФ, то тогда возникает обязанность платить НДС (п.1 ст.147 НК РФ).
Разберемся, как платить НДС с реализации подарочных карт российским продавцом.
Продавец начисляет НДС либо на дату отгрузки товаров, работ, услуг либо на дату получения предоплаты за них. В зависимости от того, что произошло ранее (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).
Продажа подарочной карты не приравнивается к реализации товаров, работ, услуг. Внесение денег за карту – это задаток продавцу. Значит, у продавца возникает обязанность начислить НДС с авансов. Впоследствии при реализации товаров под подарочную карту, продавец начислит НДС со стоимости реализации и примет к вычету ранее начисленный НДС с авансов (п.4 ст.164, п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ).
При этом, ставка по НДС может быть, как 10%, так и 20%, в зависимости от того, какой продается товар, оплаченный подарочной картой.
Если же товар реализуется иностранным покупателям, то применяется ставка 0%, если будут собран необходимый пакет документов (ст.165 НК РФ).
