Традиционно, в конце очередного года, Президент РФ подписал ряд налоговых поправок, которые вносятся в первую и вторую части НК РФ. Документ содержит почти 100 страниц изменений. Но бухгалтерам не привыкать к такого рода новогодним подаркам, благо проект изменений широко обсуждался в СМИ. Рассмотрим самые значимые изменения в НК РФ.
Поправки в части НДС
Поправки, внесенные Законом №401-ФЗ, коснулись налогоплательщиков при исполнении обязанностей налогового поручительства, льгот по НДС, а также добавлением операций по восстановлению «входного» НДС.
Поручительство для возмещения НДС
Налогоплательщик вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС в случае, если обязательство по уплате налога будет обеспечено поручительством. Налоговое поручительство должно содержать обязанность поручителя оплатить в бюджет излишне возмещенный НДС.
Законом №401-ФЗ изменены требования к поручителю. Поручитель должен соответствовать следующим требованиям (п.2.1 ст.176.1 в редакции Закона №401-ФЗ):
- являться российской организацией;
- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная поручителем в течение трех лет, предшествующих году представления заявления о заключении договора поручительства (без учета налогов, уплаченных на таможне и в качестве налогового агента), должна составлять не менее 7 миллиардов рублей;
- сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства на дату представления заявления о заключении договора поручительства, не должна превышать 20 процентов стоимости чистых активов поручителя;
- поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
- в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
- поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не должен иметь задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.
Льготные операции
Льготные операции, по которым плательщик не исчисляет НДС, предусмотрены ст.149 НК РФ. Причем от льгот, обозначенных в п.1 и в п.2 ст.149 НК РФ, плательщик отказаться не вправе. «Необязательные» льготы приведены в п.3 ст.149 НК РФ. От «необязательных» льгот плательщик может отказаться целиком, вне зависимости от того, кто является потребителем льготных услуг (п.5 ст.149 НК РФ).
Так, среди льгот по НДС, от использования которых отказаться нельзя, появятся:
- услуги по реализации иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1», включающие в себя право на популяризацию мероприятия и право называть мероприятие российского этапа указанного чемпионата «Чемпионат мира FIA «Формула-1»;
- рекламные услуги, реализуемые организациями, которые связаны с реализацией иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира на территории объекта «Трасса для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок серии «Формула-1» в Имеретинской низменности и объекты инфраструктуры, обеспечивающие ее функционирование» в г.Сочи (п.2 пп. 32 ст.149 НК РФ).
В действующей редакции НК РФ выдача поручительства является услугой, облагаемой НДС, кроме поручительств, выданных банком (пп.1 п.1 ст.146, пп.3 п.3 ст.149 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.04.2016 г. №03-03-06/1/21721). В связи с этим, поручитель на сумму вознаграждения должен выписать счет-фактуру в течение пяти календарных дней с момента начала действия поручительства (п.1 ст.154 НК РФ).
Федеральным законом от 30.11.2016 г. №408-ФЗ «О внесении изменения в ст.164 части 2 НК РФ» в целях применения ставки НДС в размере 10% увеличен объем рекламы, размещаемой в периодическом печатном издании с 40% до 45% (абз.8 пп.3 п.2 ст.164 НК РФ).
Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. Данная мера антикризисная и призвана поддержать печатные издания. Указанная норма вступает в силу с 1 января 2017 г.
Нулевая ставка по НДС
По период с 1 января 2017 г. по 1 января 2029 г. будет облагаться по нулевой ставке НДС услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении и продлевается льгота до 1 января 2030 г. в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении (ст. 7 Закона №401-ФЗ).
В настоящее время в части услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении действует ставка 10%.
Прежде всего, это мера, направленная обновление подвижного состава ОАО «РЖД».
Обновленная редакция п.1 пп.9.3 ст.164 НК РФ вступает в силу с 1 января 2017 г.
Для подтверждения обоснованности права на применения нулевой ставки и налоговых вычетов компания должна представить в налоговый орган реестр единых перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа (п.5.3 ст.165 НК РФ в редакции Закона №401-ФЗ).
Восстановление НДС получателям субсидий
В настоящее время в случае получения субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма НДС подлежит восстановлению в размере, ранее принятом к вычету (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).
Если субсидия фактически получена из регионального бюджета, то обязанности восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, у компании нет (Определение ВС РФ от 21.01.2016 г. №310-КГ15-13228, от 19.11.2015 г. №310-КГ15-8772, Письма Минфина РФ от 30.08.2016 г. №03-07-11/50508, ФНС РФ от 07.07.2016 г.).
Акцизы
В новый перечень подакцизных товаров вошли (пп.15-пп.17 п.1 ст.181 НК РФ в редакции Закона №401-ФЗ):
- электронные системы доставки никотина.
То есть это распространенные на практике электронные сигареты и вейпы.
- жидкости для электронных систем доставки никотина.
- табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.
Законом №401-ФЗ предусмотрен рост ставок акцизов на некоторые подакцизные товары (п.1 ст.193 НК РФ). Например, ставки акцизов на табачные изделия составят:
|
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения) |
||
|
с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно |
с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно |
с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно |
|
|
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) |
2 520 рублей за 1 кг |
2 772 рубля за 1 кг |
3 050 рублей за 1 кг |
|
Сигары |
171 рубль за 1 штуку |
188 рублей за 1 штуку |
207 рублей за 1 штуку |
|
Сигариллы (сигариты), биди, кретек |
2 428 рублей за 1 000 штук |
2 671 рубль за 1 000 штук |
2 938 рублей за 1 000 штук |
|
Сигареты, папиросы |
1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 123 рублей за 1 000 штук |
1 718 рублей за 1 000 штук + 14,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 335 рублей за 1 000 штук |
1 890 рублей за 1 000 штук + 14,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук |
|
Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания |
4 800 рублей за 1 кг |
5 280 рублей за 1 кг |
5 808 рублей за 1 кг |
|
Электронные системы доставки никотина |
40 рублей за 1 штуку |
44 рубля за 1 штуку |
48 рублей за 1 штуку |
|
Жидкости для электронных систем доставки никотина |
10 рублей за 1 мл |
11 рублей за 1 мл |
12 рублей за 1 мл |
Налог на имущество
Наиболее распространенная льгота по налогу на имущество касается движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.
Такое имущество освобождено от налогообложения, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми по правилам п.2 ст.105.1 НК РФ (п.25 ст.381 НК РФ).
То есть региональные власти будут определять: вводить ли им такую льготу или нет. Учитывая дефицит региональных бюджетов (сокращение доходной части за счет недопоступлений налога на прибыль, НДФЛ), некоторые субъекты РФ (которые наделены Законом №401-ФЗ полномочиями с 1 января 2017 г.) могут отказаться от применения такой льготы.
Истребование документов при проведении камеральных проверок
Следующее изменение связано с тем, что с 1 января 2017 г. функции по администрированию страховых взносов вновь будут возложены на налоговые органы.
После 1 января 2017 г. камеральные проверки расчета по страховым взносам будут проводить налоговики, а ПФР РФ будет проверять расчеты за период до 1 января 2017 г.
Исходя из этого, при камеральной налоговой проверке расчета по страховым взносам, страхователь должен в общеустановленные сроки представить документы, подтверждающие право на пониженный тариф, а также обосновывающие выплаты, не облагаемые страховыми взносами.
