В каких случаях может прекратиться деятельность иностранного представительства, филиала? Обязательно ли проведение налоговой проверки при закрытии иностранного представительства, филиала?
Перед тем, как перейти к рассмотрению вопроса налоговой проверки при закрытии иностранного представительства, филиала, вкратце обозначим различия между этими понятиями.
Правила, установленные ГК РФ, применяются к отношениям с участием иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом (ст.2 ГК РФ). Понятие филиала и представительства организации (в т.ч. иностранной компании) раскрывается в ст.55 ГК РФ.
ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: СТОИМОСТЬ
Иностранные представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшей их иностранной компании.
Представительство и филиал иностранной компании представляют собой ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения иностранной компании (п.1 и п.2 ст.55 ГК РФ).
То есть филиал иностранной компании выполняет более широкие функции, вплоть до осуществления хозяйственной деятельности иностранной компании, нежели иностранное представительство.
Филиал иностранной компании имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории РФ со дня его аккредитации.
Филиал и представительство иностранной организации могут быть открыты на территории РФ на основании разрешения аккредитующего органа (ст.21 Федерального закона от 09.07.1999 г. №160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ», далее по тексту – Закон №160-ФЗ). Законом №160-ФЗ предусмотрен порядок ликвидации филиала и представительства иностранной компании.
ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА И ФИЛИАЛА ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ
Причины закрытия иностранного представительства, филиала
Основными причинами закрытия иностранного представительства, филиала иностранной компании являются:
- истечение срока аккредитации (если иностранная компания не обращалась с просьбой о продлении срока деятельности созданного на территории РФ представительства и филиала);
- ликвидация самой иностранной компании, имеющей филиалы и представительство в РФ;
- прекращение действия заключенного РФ с иностранным государством межправительственного соглашения, на основании которого открыто представительство или филиал, если это прямо предусмотрено положениями такого соглашения;
- решение соответствующего аккредитующего органа в случае нарушения представительством или филиалом условий их открытия и деятельности либо нарушения законодательства;
- решение самой иностранной компании, создавшей на территории РФ представительство и филиал.
Закрытие иностранного представительства, филиала иностранной компании практически не отличается от закрытия филиала российской компании.
Налоговая проверка при закрытии иностранного представительства, филиала
Порядок снятия с налогового учета филиала или представительства иностранной компании регламентируется положениями ст.84 НК РФ.
Так, в случаях прекращения иностранной компании деятельности через аккредитованные филиал или представительство снятие с учета иностранной компании налоговым органом по месту осуществления деятельности на территории РФ осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных компаний (п.5 ст.84 НК РФ).
В случае прекращения деятельности (закрытия) иного обособленного подразделения иностранной компании снятие с налогового учета этого обособленного подразделения осуществляется на основании полученного налоговым органом заявления иностранной компании в течение 10 дней со дня получения этого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки компании в случае ее проведения.
После получения налоговым органом заявления о прекращении деятельности иностранной компании (формат заявления приведен в Приказе Минфина и ФНС РФ от 13.02.2012 г. №ММВ-7-6/80@), налогоплательщика может ожидать налоговая проверка.
Назначенная выездная налоговая проверка может существенно увеличить сроки ликвидации филиала, иностранного представительства компании (от трех месяцев до года).
В ходе проведения проверки налоговый орган вправе запросить у филиала, иностранного представительства документы, имеющие отношение к порядку исчисления и уплаты налогов.
Сама процедура проведения налоговой проверки такая же, как и у филиалов российских компаний.
НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА ПРИ ЛИКВИДАЦИИ
Налоговая проверка филиала, иностранного представительства может проводиться на территории налоговой инспекции либо на территории налогоплательщика. При этом налоговые инспекторы вправе провести осмотр любых закрытых помещений, имущества налогоплательщика.
Следует отметить, что не всегда закрытие филиала, иностранного представительства компании сопровождается проведением выездной налоговой проверки. На практике, при закрытии филиала, иностранного представительства налогоплательщику вручается лист согласования («бегунок») с указанием отделов налоговой инспекции, в которых необходимо проставить соответствующую отметку.
