Как известно, с 2015 года вступил в силу ряд важных фискальных новаций. Это касается и налогообложения «золотых парашютов». Рассмотрим в данной статье сложные и спорные вопросы налогообложения «золотых парашютов» налогом на прибыль, НДФЛ и страховыми взносами.
Правовая основа «золотых парашютов»
Вначале необходимо уточнить само понятие «золотого парашюта». Под ним принято понимать закрепленное в договоре (контракте) о найме на работу топ-менеджера компании положение, предусматривающее финансовые гарантии, как правило, в виде выплат, если он будет уволен или он сам расторгнет договор в случае поглощения этой компании другой или смены собственника. При этом «золотой парашют» применяется не только в российской, но и в мировой практике.
Правовым основанием «золотого парашюта» служат отдельные нормы трудового законодательства. Так, согласно Трудовому кодексу РФ «золотой парашют» в обязательном порядке выплачивается по двум основаниям:
1. В случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации (ст. 181 ТК РФ). При этом новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трехкратного среднего месячного заработка. Выплата выходных пособий и компенсаций не производится при увольнении по причине совершения виновных действий (бездействий) (ст. 181.1 ТК РФ).
2. В случае прекращения трудового договора с руководителем организации в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя. При этом руководителю выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ).
Таким образом, размер компенсации ограничивается минимумом и, напротив, не ограничивается каким-либо верхним пределом, он определяется трудовым договором, то есть по соглашению сторон (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 15.03.2005 № 3-П).
Данное положение долговое время действовало без ограничений. Однако с 13.04.2014 года вступила в действие ст. 349.3 ТК РФ, которой был установлен верхний предел компенсаций для руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров государственных корпораций и государственных компаний: в размере трехкратного среднего месячного заработка.
Необходимо также отметить, что рассмотренные нормы трудового законодательства распространяются только на руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров. Что касается остальных категорий топ-менеджмента, то выплата «золотого парашюта» не носит обязательный характер и определяется только положениями трудовых договоров и локальных нормативных актов.
Налог на прибыль
В вопросе налогообложения «золотых парашютов» налогом на прибыль отсутствуют признаки спорности. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, «золотые парашюты», выплачиваемые в обязательном порядке на основании требований трудового законодательства, либо выплачиваемые на основании трудовых договоров и (или) коллективных договоров организации вправе учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль.
На практике часто возникали сложности, связанные с претензиями налоговых органов, в тех случаях когда «золотые парашюты» выплачивались не на основании трудовых договоров, а на основании дополнительных соглашений к ним. Так, Минфин разъяснял, что в таком случае эти компенсации не учитываются при исчислении налога на прибыль (письмо от 21.02.07 № 03-03-06/2/38).
Также проблемы возникали тогда, когда «золотой парашют» выплачивался при расторжении трудового договора не по инициативе работодателя, а по соглашению сторон (см. постановление ФАС Московского округа от 20.11.13 № Ф05-14514/2013).
Однако в настоящее время данных проблем не должно возникать, так как с 1 января 2015 года вступили в силу поправки в п. 9 ст. 255 Налоговый кодекс РФ. Начиная с 2015 года организации вправе учесть в составе расходов любые выплаты увольняемым работникам, которые предусмотрены:
- трудовыми договорами;
- отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора;
- коллективными договорами;
- локальными нормативными актами.
Безусловно, данные новации можно оценить как позитивные для налогоплательщиков.
НДФЛ
Особенности налогообложения выходных пособий, в том числе «золотых парашютов», НДФЛ определяются абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, которым устанавливается размер необлагаемого минимума. Итак, данные компенсации не подлежат налогообложению НДФЛ в размере, не превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Соответственно, «золотые парашюты», выплачиваемые сверх указанного размера – подлежат налогообложению НДФЛ. Данный порядок действует, начиная с 2012 года.
При этом необходимо отметить, что и Минфином и налоговым ведомством неоднократно давались разъяснения о том, что указанный размер необлагаемого минимума не зависит ни от должности работника, ни от оснований его увольнения (письма Минфина России письмо от 07.04.14 № 03-04-06/15460, от 09.10.2013 № 03-04-06/42001, от 20.09.2013 № 03-04-06/38986, Федеральной налоговой службы России от 16.11.2012 № ЕД-3-3/4136@).
Кроме того на практике часто возникают ситуации когда «золотые парашюты» выплачиваются несколько раз в течение одного календарного года. В этих случаях необлагаемый минимум НДФЛ распространяется на каждый случай увольнения и, соответственно, выплаты компенсации (письмо Минфина России от 29.04.2013 № 03-04-06/14970).
Страховые взносы
До 01.01.2015 года «золотые парашюты» страховыми взносами не облагались в полном объеме. С 2015 года вступил в действие новый порядок, аналогичный порядку взимания НДФЛ: компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный, либо шестикратный для районов Крайнего Севера и приравненных к нему местностей, размер среднего месячного заработка, облагаются страховыми взносами (подп. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (ред. от 29.12.2014)).
