Накануне сдачи налоговой отчетности была утверждена новая форма налоговой декларации по УСН. Обновленная форма налоговой декларации повлекла за собой и новые контрольные соотношения ее показателей (Письмо ФНС РФ от 30.05.2015 г. №СД-4-3/9567@).
Форма налоговой декларации, а также Порядок ее заполнения (далее по тексту - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом ФНС РФ от 26.02.2016 г. №ММВ-7-3/99@. Приказ ФНС вступил в силу 10 апреля 2016 г., а компании обязаны представить декларацию по «упрощенке» до 31 марта 2016 г. (пп.1 п.1 ст.346.23 НК РФ). То есть компании отчитались по упрощенному налогу по «старой» форме. А ИП должны отчитаться по упрощенному налогу за 2015 г. до 4 мая 2016 г. (пп.2 п.1 ст. 346.23 НК РФ). Если ИП отчитывается после 10 апреля 2016 г., то декларация заполняется по новой форме. На практике налоговики принимали после 10 апреля 2016 г. декларации как по «старой», так и по новой форме (Письмо ФНС РФ от 12.04.2016 г. №СД-4-3/6389@).
Кроме того, существуют ситуации, когда «упрощенную» отчетность сдают в специальные сроки:
- в случае прекращения «упрощенной» деятельности – декларация предоставляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (п.2 ст.346.23 НК РФ);
- в случае утраты спецрежима до окончания налогового периода - декларация представляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права на «упрощенку» (п.3 ст.346.23 НК РФ).
Обновленные соотношения предполагают арифметический и логический контроль соответствующих показателей налоговой декларации.
Взаимоувязка основных показателей налоговой декларации по УСН
Проанализируем внутридокументальную (внутри «упрощенной» декларации) и междокументальную (между «упрощенной» декларацией и пенсионной отчетностью) взаимоувязку основных показателей в таблице:
|
№ п/п |
Проверяемое контрольное соотношение |
Суть проверяемых показателей |
Действия налоговых органов |
|
Внутридокументальные проверки |
|||
|
1 |
Сумма авансового платежа, отраженная в р.1.1 строки 20 декларации, должна соответствовать разности строк: р.2.1.1 (ст.130-ст.140) - р.2.1.2 ст.160. Данное соотношение должно выполняться в отношении авансовых платежей по УСН (по сроку – не позднее 25 апреля отчетного года). Аналогичные соотношения предусмотрены для авансовых платежей по срокам 25 июля, 25 октября и суммы единого налога, подлежащего к доплате (уменьшению). |
Проверка правильности исчисления авансового платежа по единому налогу для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы». |
При неравенстве показателей, налоговые органы направляют требование налогоплательщику представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения либо представить уточненную налоговую декларацию (п.3 ст.88 НК РФ). В противном случае при установлении фактов нарушения законодательства в течение 10 дней после окончания камеральной проверки налоговыми органами составляется акт по установленной форме (ст.100 НК РФ). |
|
В приведенном соотношении учитывается сумма уплаченного торгового сбора, которая уменьшает сумму исчисленного единого налога (авансового) платежа (п.3.1 ст.346.21 НК РФ, Письма ФНС РФ от 26.06.2015 г. №ГД-4-3/11229@, от 12.08.2015 г. №ГД-4-3/14233@ и Минфина РФ от 27.03.2015 г. №03-11-11/16902@). |
|||
|
2 |
Сумма авансового платежа, отраженная в р.1.2 строки 020 декларации, должна соответствовать значению строки р.2.2 ст.270. |
Проверка правильности исчисления авансового платежа по единому налогу для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». |
Порядок действий тот же, что и в п.1. |
|
3 |
Если «упрощенец» по итогам года выходит на уплату минимального налога, то должно выполняться соотношение: р.1.2 ст.120 = р.2.2 ст.280 – р.1.2 ст.020* – р.1.2 ст.040* + р.1.2 ст.050* – р.1.2 ст.070* + р.1.2 ст.080*, если: -сумма исчисленного мин. налога (р.2.2 ст.280) > единого налога (р.2.2 ст.273); -сумма исчисленного мин. налога (р.2.2 ст.280) > р.1.2 ст.020* + р.1.2 ст.040* -р.1.2 ст.050* + р.1.2 ст.070* - р.1.2 ст.080*, где: *-авансовые платежи к доплате и к уменьшению. |
Проверка правильности исчисления минимального налога. |
Порядок действий тот же, что и в п.1. |
|
В счет начисленного по итогам года минимального налога могут засчитываться авансовые платежи, которые исчислены «упрощенцем» в течение календарного года (п.5 ст.346.21 НК РФ). |
|||
|
4 |
Сумма страховых взносов, выплаченных пособий и платежей по договорам ДЛС, уменьшающая единый налог (р.2.1.1 ст.140) должна быть меньше или равна (р.2.1.1 ст.130)/2 для налогоплательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Для ИП, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, это соотношение будет выполняться, если: (р.2.1.1 ст.130). |
Проверка правильности отражения суммы страховых взносов, уменьшающих сумму исчисленного налога.
|
Порядок действий тот же, что и в п.1. |
|
В том случае, если упрощенцем выбран объект «доходы», то можно будет уменьшить «упрощенный» налог (авансовый платеж) на уплаченные страховые взносы (п.3.1 ст.346.21 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 01.02.2016 г. №03-11-06/2/4597). |
|||
|
5 |
Сумма убытка, полученная за истекший налоговый период, должна соответствовать разности р.2.2 ст.220 и р.2.2 ст.210, если р.2.2 ст.210 < р.2.2 ст.220. |
Проверка правильности исчисления полученного убытка (п.7 ст.346.18 НК РФ). |
Порядок действий тот же, что и в п.1. |
|
Междокументальные проверки |
|||
|
6 |
Сумма страховых взносов, отраженных по ст.140 р.2.1.1 и р.2.1.2 декларации по УСН, должны соответствовать данным соответствующих показателей отчетности ПФР (РСВ-1) и ФСС (4 ФСС). |
Проверка обоснованности уменьшения суммы единого налога (п.3.1 ст.346.21 НК РФ). |
Порядок действий тот же, что и в п.1. |
