Сдача налоговой декларации и принятие ее налоговиками, еще не означает, что компания может вздохнуть с облегчением. Об этом свидетельствует свежий судебный спор, который был рассмотрен Постановлением АС Северо-Западного округа от 13.07.2021 г. №А56-14368/2020. Кому выгодно сдавать за компанию налоговые декларации? Как избежать налогового мошенничества?
Казалось бы, подача электронных налоговых деклараций намного снижает риск различных манипуляций с подачей уточненных липовых деклараций. Тем не менее, история, рассмотренная питерскими судьями, не нова. Аналогичная проблема уже рассматривалась в суде г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области (Решение АС от 22.03.2021 г. №А56-88613/2020).
Забегая вперед отметим, Роскомнадзор еще 16.03.2020 г. в ответ на многочисленные жалобы налогоплательщиков относительно того, что в отсутствие их согласия была оформлена электронная подпись, направил материалы в МВД.
Но это не сможет остановить от повторения данной ситуации с другими налогоплательщиками.
В чем суть проблемы?
Как говорится в пословице, «предупрежден – значит вооружен».
Одна из компаний в установленный срок представляла налоговые декларации по НДС. По данным деклараций сумма НДС выходила к уплате. И в один прекрасный момент компания узнала, что якобы она подала уточненные налоговые декларации по НДС за все кварталы 2018 годов, а также за 1-2 кварталы 2019 г. По данным представленных деклараций сумма НДС равна нулю, то есть в бюджет ничего не причитается.
Компания направила налоговикам уведомление об аннулировании липовых деклараций. Однако налоговики отказались это сделать. Многочисленные обращения в вышестоящую инспекцию в рамках досудебного урегулирования спора, также оказались безрезультатными.
Налоговики уповали на то, что в их программных средствах технически невозможно аннулировать ранее принятые декларации. Хотя, на практике, бухгалтеры знают, что при желании налоговики могут «вручную» отказать в приеме декларации.
В итоге компания вынуждена была разрешать спор в судебном порядке. Причем компания прошла несколько судебных инстанций, чтобы добиться правды. В итоге кассация признала, что липовые декларации нарушают права налогоплательщика и должны быть аннулированы налоговиками. В итоге кассация запретила принимать такую декларацию (Постановление АС Северо-Западного округа от 13.07.2021 г. №А56-14368/2020).
Можно ли в данной ситуации говорить о налоговом мошенничестве?
«Обнуление» и подача уточненных деклараций преследует единственную цель – получение денег. Поэтому данные действия рассматриваются как мошеннические.
Мошенники, исключив налоговые вычеты в декларации по НДС у добросовестной компании, продают их другим компаниям.
Как это происходит на практике?
В условиях пандемии удостоверяющие центры оформляют электронную подпись удаленно.
И мошенники, пользуясь персональными данными о директоре компании, оформляют ЭЦП по доверенности. Не секрет, что персональные данные тоже являются предметом купли-продажи. Все оформление происходит в режиме онлайн. При этом удостоверяющие центры не нарушают закон, который позволяет выпускать сертификаты по копиям документов (п.2, п.2.1 ст.18 Федерального закона №63-ФЗ).
Мошенничество касается не только декларации по НДС. По поддельной подписи мошенники могут зарегистрировать юридическое лицо (п.1 ст.173.1 УК РФ).
Можно ли решить проблему подачей новой уточненной декларации?
Казалось бы, в данной ситуации оптимальным решением будет представление уточненки на липовую уточненку.
То есть бухгалтер подает вторую уточненную декларацию, которая полностью повторяет первоначально поданную декларацию в налоговую инспекцию.
Тем не менее, такой способ разрешения ситуации «забраковали» налоговики и их поддержали судьи (Постановление АС Московского округа от 15.01.2021 г. №А41-5826/2020). Вердикт суда прост – раз не было ошибки в первоначальной декларации, то нет основания для подачи уточненки. В таком случае должна быть аннулирована уточненная декларация, а не подаваться новая уточненка.
Таким образом, подачей новой уточненной декларации проблему не решить.
Какие действия предпринимаются причастными лицами во избежание мошенничества?
Сложившаяся ситуация не выгодна ни налогоплательщикам, ни самим налоговикам. С этой целью причастными лицами разработан ряд мер, которые смогут противостоять мошенничеству.
КОНСУЛЬТАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЮРИСТА
4.1. Аннулирование декларации налоговиками
Начиная с 1 июля 2021 г., на законодательном уровне установлено 7 причин для отказа в приеме налоговиками деклараций (п.4.1 ст.80 НК РФ). Среди причин для непринятия декларации – это ее подпись неуполномоченным лицом (пп.1 п.4.1 ст.80 НК РФ).
Такое неуполномоченное лицо налоговики смогут выявить в рамках контрольных мероприятий.
4.2. Усиление требований удостоверяющими центрами
Начиная с 1 июля 2021 г., удаленно, не выходя из дома, по одним только копиям документов невозможно получить сертификат электронной подписи. Это стало возможным благодаря действию обновленного регламента получения ЭЦП (Федеральный закон от 27.12.2019 г. №476-ФЗ). Теперь навряд ли мошенники смогут удаленно, без прохождения необходимой идентификации, получить ЭЦП.
4.3. Получение ЭЦП в ФНС России
Начиная с 1 июля 2021 г., сертификат электронной подписи можно получить в удостоверяющем центре налоговой инспекции. Данная услуга бесплатна для налогоплательщиков. Налоговики проверяют паспорт, СНИЛС директора очно. Для ускорения данного процесса можно записаться заранее онлайн или по телефону, а потом прийти в инспекцию к обозначенному времени.
Сертификат будет изготовлен в течение 5 календарных дней (п.26 Порядка, утв. приказом ФНС РФ от 30.12.2020 г. №ВД-724/982@).
4.4. Подача специального уведомления в налоговую инспекцию
Понятно, что от момента обнаружения факта мошенничества до победоносного решения проходит много времени. А действовать пострадавшей компании нужно здесь и сейчас. Иначе налоговики заблокируют счет, да и контрагентам начнут приходить «письма счастья» налоговиков, ведь уточненная декларация начнет заново проходить камеральную проверку.
Компании уже сейчас смогут воспользоваться уведомлением, которое разработали налоговики во избежание подобных ситуаций. Его форма приведена в письме ФНС РФ от 28.06.2021 г. №ЕА-4-15/9014@.
Несмотря на то, что налоговики декларировали, что уведомление можно уже отправлять с 1 июля 2021 г., пока это сделать невозможно. Со слов разработчиков бухгалтерских программ, технически отправку уведомления налогоплательщики смогут реализовать в первой декаде августа 2021 г.
