Президентом РФ подписан Закон, благодаря которому вносятся существенные поправки в налоговое законодательство (Федеральный закон от 31.07.2023 г. №389-ФЗ). Проанализируем грядущие изменения, касающиеся порядка исчисления и уплаты НДФЛ.
Федеральный закон от 31.07.2023 г. №389-ФЗ вносит масштабные изменения в 1 и 2 часть НК РФ. Поправки вступят в силу в разные сроки. Значимые изменения и новации коснулись НДФЛ.
Как облагаются НДФЛ доходы дистанционного работника?
Глава 23 НК РФ пополнилась новыми положениями, касающимися налогов с доходов дистанционных работников, находящихся за границей. У таких работников в трудовом договоре должно быть указано место работы за пределами российской территории.
Для начала напомним существующий порядок. Если работник удаленно трудился за рубежом, то выплаченное ему вознаграждение считается доходом от зарубежных источников (пп.6 ст.3 ст.208, ст.226 НК РФ). Это значит, что с выплат в пользу такого работника работодатель не рассчитывает и не удерживает НДФЛ.
Если сотрудник является налоговым резидентом, то он уплачивает самостоятельно налог по ставке 13% или 15% (п.1 ст.224 НК РФ). Если сотрудник уже утратил статус налогового резидента, то в России он не платит НДФЛ (ст.209 НК РФ).
КАК ПЛАТИТЬ НДФЛ, ЕСЛИ РАБОТНИК РАБОТАЕТ УДАЛЕННО ЗА ГРАНИЦЕЙ
Теперь эти правила кардинально поменяются. Доходы удаленных работников, которые заключили трудовой договор с российскими бизнесменами либо с подразделениями иностранных компаний, будут приравниваться к доходам от источников в РФ (пп.6.2 п.1 ст.208 НК РФ).
Это значит, что работодатель, независимо от статуса налогового резидента, будет исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ по ставке 13% либо 15% с превышения дохода свыше 5 млн рублей.
Таким образом, законодатель переложил всю ответственность за перечисление НДФЛ на налоговых агентов. Такая обязанность возникнет у работодателя с 1 января 2024 г. Сроки перечисления НДФЛ останутся такими же, как и для остальных работников (п.6 ст.226 НК РФ).
Важно знать, что если работник имеет статус нерезидента, то его доход не нужно пересчитывать по повышенной ставке НДФЛ - 30%.
С 1 января 2025 г. также пополнен список облагаемых НДФЛ доходов от российских источников для фрилансеров, которые выполняют работы, услуги с использованием доменных имен, сетевых адресов или других средств индивидуализации с помощью Интернета (пп.6.3 п.1 ст.208 НК РФ). Например, гражданин работает удаленно через интернет, а сервер находится на российской территории. Доход считается полученным от источников в РФ.
А могут ли иностранные компании быть налоговыми агентами?
Еще одним кардинальным изменением является наделение иностранных компаний, которые выплачивают доход физическим лицам, выполняющим работы в IT-сфере, с использованием Интернета, функцией налогового агента.
С 1 января 2025 г. иностранная фирма будет также являться налоговым агентом по российским законам в части выплат доходов гражданам, если при этом используются (п.1.1 ст.226 НК РФ):
- домен и сетевой адрес российской зоны;
- информационная система и технические средства и комплексы находятся на российской территории.
Для того чтобы иностранцы могли удержать НДФЛ из выплачиваемых доходов, иностранная компания должна встать на учет в российской налоговой инспекции.
Какие изменения будут действовать в части компенсации «удаленщикам»?
С 1 января 2024 г. размер необлагаемой компенсации за использование удаленным сотрудником оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и других средств (п.1 ст.217 НК РФ):- ограничен лимитом в день, без предоставления подтверждающих документов;
- действует без ограничений, в размере фактически понесенных и подтвержденных документами расходов.
Например, для выполнения трудовых функций работник использует собственный либо арендованный компьютер. В целях обеспечения безопасности сотрудник приобрел антивирусную программу.
Работодатель должен предусмотреть порядок возмещения подобных расходов работнику в коллективном либо в трудовом договоре, либо в отдельном локальном положении. Необлагаемый НДФЛ лимит будет составлять 35 рублей в день, без предоставления документов.
Дни явки работника будут рассчитаны, исходя из заполненного табеля рабочего времени.
Например, если работник отработал 21 смену, то ему полагается 735 рублей.
Работодатель вправе установить другой размер возмещения в твердой сумме, но не облагаться НДФЛ будет только 35 рублей в день.
Какие изменения будут действовать в части социальных вычетов?
Законодатель упростил получение социальных вычетов. Если раньше граждане собирали бумаги, подтверждающие произведенные расходы, то применительно к расходам за 2024 год, можно подать налоговикам только заявление.
Дело в том, что организации, оказывающие социальные услуги, будут напрямую отправлять сведения налоговикам. Предоставлять информацию налоговикам они будут с согласия физического лица.
Какие изменения коснулись уведомления по НДФЛ?
Налогоплательщики смогут подавать промежуточные уведомления по НДФЛ. Такая возможность предоставлена им с 1 октября 2023 г.
Компании могут подавать уведомления 2 раза в месяц:
- с удержанной суммой за период с 23 числа прошлого месяца по 9 число текущего - до 12 числа текущего месяца;
- с удержанной суммой за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего - до 25 числа текущего месяца.
По-прежнему обязательным является подача уведомления по сроку до 25 числа.
