Декларация по налогу на прибыль: особенности заполнения новой формы

Каждый год налоговое законодательство изменяется. Это самая «подвижная» отрасль права, что обусловлено ее характером, поскольку она регулирует предпринимательскую деятельность в сфере исчисления и уплаты различных налогов и взносов. Особенно часто вносятся изменения в главы Налогового кодекса РФ, в которых устанавливается конкретный налог, определяется налоговая база, налоговый период, порядок уплаты, а также сдачи отчетности. Не стал исключением и наступивший 2015 год. Так например, были утверждены новые формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН) (Приказ ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@), налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@), а также обновлена форма налоговой декларации по транспортному налогу (Приказ ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ (в редакции приказа ФНС России от 25.04.2014 N ММВ-7-11/254@)). 

АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ

Не обошли своим вниманием законодатели и налог на прибыль. В конце прошлого года, а именно 26 ноября ФНС России своим Приказом утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль (Приказ Федеральной налоговой службы от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»). Необходимость принятия новой формы декларации вызвана тем, что в 2014 году в главу 25 НК РФ неоднократно вносились изменения, в частности в части порядка признания для целей налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам, переноса убытков, определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и другие, которые сейчас учтены в обновленной форме декларации. Приказ ФНС от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@, который устанавливал прежнюю форму декларации по налогу на прибыль, утратил силу 09 января 2015 года. 

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Обращаем Ваше внимание, что действие положений Приказа N ММВ-7-3/600@ распространяется на декларации, представляемые за отчётные (налоговый) периоды, окончившиеся после 10.01.2015. То есть, не смотря на то, что Приказ ММВ-7-3/174@ уже не действует, налоговые декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2014 года организации могут представлять в налоговые органы как по новым формам, так и по прежним. Вместе с тем ФНС России рекомендует налогоплательщикам представлять декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2014 г. все-таки по новым форме и формату (Письмо Федеральной налоговой службы от 5 февраля 2015 г. N ГД-4-3/1696@). Налоговые декларации по налогу на прибыль обязаны представлять все налогоплательщики, включая и тех, кто по итогам отчетного (налогового) периода фактически не должен уплачивать налог на прибыль. 

Рассмотрим общие и специальные для некоторых категорий налогоплательщиков требования к заполнению новой формы декларации. 

Общие требования к заполнению декларации приведены в пунктах 2.1-2.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом № ММВ-7-3/600@. 

• Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. 
  

• Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях (без копеек), за исключением значений, указываемых в Приложении № 2 к Декларации. Округление производится по правилам математики: менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. 
  

• Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, которая начинается с Титульного листа (Листа 01), вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним. Иными словами, нумерация страниц является постоянной. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа, например, для первой страницы - "001", для двенадцатой - "012". 
  

• Не допускается: 
  

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства; 
- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя. 

При заполнении декларации необходимо использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета. 

• Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест ("ячеек"). В каждом поле указывается только один показатель. 
  

Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком "." ("точка"). Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком "точка". Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби. 

• Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. 
  

Для отрицательных чисел указывается знак минус ("-") в первом знакоместе слева. 
При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу. При этом в отрицательных числах знак минус указывается в знакоместе перед числовым значением показателя. 
Текстовые поля бланка заполняются заглавными печатными символами. 

• При отсутствии какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляют прочерк - прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине поля. 
  

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, то в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например, в верхней части каждой страницы Декларации указывается ИНН и КПП организации. При указании десятизначного ИНН организации в поле из двенадцати знакомест показатель заполняется слева направо, начиная с первого знакоместа, в последних двух знакоместах ставится прочерк: ИНН 5024002119--. 

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае, если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например, доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, составляет 56,234 процента. Указанный показатель должен заполняться по формату: 3 знакоместа для целой части и 11 знакомест для дробной части. Следовательно, в Декларации он должен выглядеть следующим образом: 56-.234--------. Ставка налога на прибыль в Декларации заполняется по формату: 2 знакоместа для целой части и 2 знакоместа для дробной части и, соответственно, при ставках в размерах 2% и 13,5% они указываются как: 2-.-- и 13.5-. 

• При подготовке декларации с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов. 
  

Обязательными для заполнения всеми организациями являются: 

• Титульный лист (Лист 01); 
  
• подраздел 1.1 Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; 
  
• Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"; 
  
• Приложение N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к Листу 02; 
  
• Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к Листу 02.
  

Дополнительно заполняются остальные подразделы, приложения и листы, если организация относится к одной или нескольким категориям налогоплательщиков, указанных ниже в таблице:

Налогоплательщик	Основание	Состав декларации
Некоммерческие организации	Налогоплательщики, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы декларацию по упрощенной форме только по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ)	- Титульный лист (Лист 01); - Лист 02; - Лист 07 - при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 251 НК РФ; - Приложения N 1 и N 2 к налоговой декларации при наличии подлежащих отражению в них доходов и расходов. Подраздел 1.1 Раздела 1 декларации такие организации не представляют.
Организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли	Отчетными периодами для таких налогоплательщиков признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (второй абзац п. 2 ст. 285 НК РФ). Такие организации сдают декларации ежемесячно, по итогам каждого отчетного периода. Однако представлять декларацию в полном объеме каждый раз нет необходимости. За январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев такие организации могут подавать декларацию в сокращенном объеме	- Титульный лист (Лист 01); - Подраздел 1.1 Раздела 1; - Лист 02.
Организации, которые представляют декларацию в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения		- Титульный лист (лист 01); - Подраздел 1.1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей); - Приложение N 5 к Листу 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения N 5 к Листу 02 и Листы 03, 04, 05.
Организации - сельскохозяйственные товаропроизводители, которые не перешли на уплату ЕСХН	Налогоплательщики, которые отчитываются по деятельности, связанной с реализацией произведенной и (или) переработанной сельскохозяйственной продукции.	- Титульный лист (Лист 01), - подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1, - Лист 02, Приложения N 1, N 2, N 3, N 5 к Листу 02 с кодом "2"- сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика". Подраздел 1.2 Раздела 1, Приложения N 3, N 5 к Листу 02 представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей, при наличии соответствующих доходов и расходов, обособленных подразделений
Резиденты особых экономических зон	Налогоплательщики, которые исчисляют налог на прибыль по ставке, отличной от ставки, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ (20%)	- Титульный лист (Лист 01), - подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1, - Лист 02, Приложения N 1, N 2, N 3, N 4, N 5 к Листу 02 с кодом "3"по реквизиту "Признак налогоплательщика". При этом подраздел 1.2 Раздела 1, Приложения N 3, N 4, N 5 к Листу 02, Приложение N 1 к налоговой декларации представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей, при наличии, соответственно, доходов и расходов, убытков и обособленных подразделений. Показатели для исчисления налога по иным налоговым ставкам резиденты особых экономических зон отражают в декларации в общеустановленном порядке с указанием в Листе 02 и в приложениях к нему кода "1"по реквизиту "Признак налогоплательщика".
Налоговые агенты по налогу на прибыль Если организация, не являющаяся плательщиком налога на прибыль, не признается налоговым агентом по налогу на прибыль ни по какому основанию, то она не должна представлять декларацию по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/1/1). Если организация, не являющаяся плательщиком налога на прибыль, не признается налоговым агентом по налогу на прибыль ни по какому основанию, то она не должна представлять декларацию по налогу на прибыль (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2012 N 16-12/026956@, от 08.04.2011 N 16-15/034311	Такие организации представляют налоговый расчет	Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)"указывается код "213"или "214".
Организации, перешедшие полностью на уплату ЕНВД, на УСН, ЕСХН, налогоплательщики, доходы и расходы которых полностью относятся к игорному бизнесу; организации, получившие статус участников проекта "Сколково", и использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций, исполняют обязанности налоговых агентов.	Такие организации представляют налоговый расчет	Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)"указывается код "231".
Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по НДФЛ по операциям с ценными бумагами и т.п., в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ		Приложение N 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом". При отсутствии у организации обязанности представления декларации в налоговый орган, Приложение N 2 к налоговой декларации представляются вместе с Расчетом по налогу на прибыль организаций с указанием в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)"кода "231". Если у организации отсутствует обязанность представления декларации и Расчета по налогу на прибыль организаций, то такие организации представляют в налоговые органы только Титульный лист (Лист 01) и Приложение N 2 к декларации. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)"указывается код "235".

 

В заключение отметим, что те организации, местом нахождения которых является территория Крыма или Севастополя, и сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, а также обособленные подразделения иностранных организаций, созданные на этой территории после 18 марта 2014 г. Лист 02 налоговой декларации за отчетные и налоговый периоды 2014 г. заполняют в общеустановленном порядке, включая показатели строк 150, 190, 220, 250, 270, 280, 300 и 330 в части платежей в федеральный бюджет.

ПРЕПЯТСТВИЯ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ «АВАНСОВОГО» НДС

Для определения общего размера авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет Республики или города по месту нахождения организаций, не имеющих обособленных подразделений, суммируются показатели строк 270 и 271 Листа 02 и переносятся в строку 070 подраздела 1.1 Раздела 1 декларации. При уменьшении платежей - суммируются значения строк 280 и 281 и переносятся в строку 080.

Для определения ежемесячных авансовых платежей показатель строки 290 Листа 02 распределяется по срокам уплаты равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Они отражаются по строкам 220, 230 и 240 подраздела 1.2 Раздела 1 (Письмо ФНС от 30 июня 2014 г. N ГД-4-3/12328@ «О порядке уплаты в Республике Крым и г. Севастополе налога на прибыль, исчисленного до 1 января 2015 года»).