Об изменениях, вступающих в силу в 2016 г.
Налоговое законодательство постоянно меняется, и уходящий 2015 год не стал исключением.
С 1 января 2016 г. вступают в силу поправки, внесенные Федеральными законами от 13.07.15 г. № 232-ФЗ, от 6.04.15 г. № 84-ФЗ, от 8.06.15 г. № 150-ФЗ, приказами Минэкономразвития России от 20.10.15 г. № 772 и от 18.11.15 г. № 854, которые отразятся на работе организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы. Проанализируем наиболее важные из них.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налогоплательщикам следует учитывать многочисленные изменения в порядке исчисления УСН в 2016 г.
Изменение налоговой ставки
Напомним, что сейчас субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки по единому налогу для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
При этом максимальная ставка единого налога при выборе «упрощенцем» объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» составляет 15%, а законами субъектов РФ налоговые ставки могут быть установлены в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Например, пониженный размер ставки УСН (5%) установлен Законом Кемеровской области от 26.11.08 г. № 99-ОЗ при условии, что в течение отчетного (налогового) периода не менее 80% общего дохода составит доход от определенного вида экономической деятельности (сельское и лесное хозяйство, производство лаков и красок и пр.).
На сегодняшний день уменьшение ставки единого налога для налогоплательщиков, использующих объект налогообложения «доходы», НК РФ не предусмотрено.
C 1 января 2016 г. поправки, внесенные Федеральным законом от 13.07.15 г. № 232-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 232-ФЗ) в п. 1 ст. 346.20 НК РФ, позволят субъектам РФ принимать законы об установлении ставки единого налога в пределах от 1 до 6% для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы».
Таким образом, регионы могут вводить льготные условия для приоритетных видов деятельности.
Отдельно остановимся на изменениях, внесенных в п. 3 ст. 346.20 НК РФ, касающихся права властей Республики Крым и города Севастополя устанавливать льготные ставки по единому налогу.
В действующей редакции п. 3 ст. 346.20 НК РФ законами этих субъектов РФ ставка по единому налогу может быть снижена:
- на 2015–2016 гг. – до 0%;
- на 2017–2021 гг. – до 4% при объекте налогообложения «доходы»;
- на 2017–2021 гг. – до 10% при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Также Законом № 232-ФЗ предусмотрено, что на период 2017 – 2021 гг. для «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы» власти Республики Крым и города Севастополя вправе снизить ставку единого налога до 3%.
Учет НДС, предъявленный покупателям
Организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Однако в том случае если они в силу тех или иных причин выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то сумма налога должна быть уплачена в бюджет (п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
На сегодняшний день многие налогоплательщики учитывали сумму НДС в составе доходов (выручки от реализации товаров, работ, услуг), руководствуясь разъяснениями Минфина России (письмо от 21.09.12 г. № 03-11-11/280), а сумму предъявленного НДС – в составе расходов.
Однако организации и ИП, применяющие УСН, учитывают доходы по правилам главы 25 НК РФ. А доход в целях исчисления налога на прибыль учитывается без учета суммы НДС, предъявленного покупателям (абзац 2 п.п. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ, постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.11 г. № А72-4554/2010).
Федеральным законом от 6.04.15 г. № 84-ФЗ (далее – Закон № 84-ФЗ) внесены изменения в соответствующие положения налогового законодательства, которые позволят «упрощенцам» не учитывать в составе облагаемых доходов сумму НДС, предъявленную покупателям (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В то же время предъявленный НДС не будет включаться и в расходы (п. 22 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, с 1 января 2016 г. «упрощенцы» смогут не признавать в доходах и расходах сумму НДС, предъявленного покупателям (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 22 ст. 346.16 НК РФ).
Наличие представительств не является запретом для применения УСН
Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. А до 1 января 2016 г. согласно действующей редакции п.п. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН.
Поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит определения понятия «представительство» для целей налогообложения, то на практике возникало множество споров по данному поводу. Большая часть судебных споров сводилась к тому, что налоговые органы «обнаруживают» у организаций, применяющих УСН, филиалы или представительства и соответственно доначисляют налоги по общей системе налогообложения. Причины «обнаружения» могут быть самыми разнообразными. Например, у организации ошибочно указаны в ЕГРЮЛ сведения о представительствах, которые фактически не созданы. Вместе с тем одно только указание о представительствах в учредительных документах может стать поводом для налогового спора. Однако арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. И в том случае, если в ЕГРЮЛ имеются сведения о представительствах при отсутствии их фактической деятельности, организация не лишается права на применение УСН (постановление АС Уральского округа от 29.12.14 г. № А71-1573/2014).
Благодаря изменениям, внесенным Закон № 84-ФЗ в п. 3 ст. 346.13 НК РФ, с 1 января 2016 г. наличие представительств не помешает организациям применять УСН.
Налоговый учет основных средств
Напомним, что под амортизируемым имуществом в целях налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимостной лимит для признания имущества амортизируемым составляет 40 000 (п. 1 ст. 257 НК РФ). Федеральным законом от 8.06.15 г. № 150-ФЗ увеличен лимит основных средств с 40 000 до 100 000 руб. Такие изменения внесены в ст. 256 и 257 НК РФ.
Указанные изменения распространяются на имущество, введенное в эксплуатацию с 1 января 2016 г. Это означает, что имущество первоначальной стоимостью 100 000 руб. и меньше не будет относиться к амортизируемому имуществу и учитываться в составе основных средств. А расходы на приобретение такого имущества «упрощенцы» будут учитывать в составе материальных расходов (п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Новое правило касается имущества, введенного в эксплуатацию после 1 января 2016 г., при условии его оплаты. Это благоприятное изменение коснется «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Таким образом, с 1 января 2016 г. такие налогоплательщики получат возможность единовременно списывать в расходы имущество первоначальной стоимостью 100 000 руб. и меньше.
Коэффициент-дефлятор
Значение коэффициента-дефлятора используется в двух случаях:
- для определения размера предельного дохода для возможности перейти на УСН;
- для определения размера дохода, позволяющего применять УСН.
Приказом Минэкономразвития России от 20.10.15 г. № 772 предусмотрено увеличение коэффициента-дефлятора в 2016 г. до 1,329 (в 2015 г. – 1,147).
Таким образом, чтобы не утратить право на применение УСН в 2016 г., показатель «доходы» не должен превышать 79,74 млн руб. (60 млн руб. х 1,329). При расчете доходов учитываются как доходы от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Налоговая декларация
С проектом обновленной налоговой декларации и порядком ее заполнения можно ознакомиться на сайте: https://regulation.gov.ru. Отметим, что изменения, внесенные в форму декларации по УСН по сравнению с действующей, утвержденной приказом ФНC России от 4.07.14 г. № ММВ-7-3/352@, незначительные. По новой форме уже планируется представлять отчет по единому налогу за 2015 г.
В порядке заполнения и в самой декларации нет упоминания о печати. В самой форме декларации отсутствуют коды объектов налогообложения.
Для «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы», в новом разделе будут отражены торговый сбор и соответственно доходы, относящиеся к торговой деятельности. Напомним, что сумма торгового сбора уменьшает единый налог, если объектом налогообложения являются «доходы» (письмо Минфина России от 23.07.15 г. № 03-11-09/42494). Порядок заполнения действующей декларации по УСН разъясняется в письме ФНС России от 14.08.15 г. № ГД-4-3/14386@. Налоговые органы отмечают, что суммы торгового сбора отдельно не выделяются, а отражаются вместе с больничными и суммами страховых взносов в строках 140–143 раздела 2.1 налоговой декларации.
Вместе с тем законодатели учли, что для «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», торговый сбор отдельно не выделяется (т.е. не нужен специальный раздел), а учитывается в составе остальных уплаченных налогов в строках 220–223 налоговой декларации.
Налоговую декларацию по УСН за 2015 г. необходимо представить до 31 марта 2016 г.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Незначительные изменения коснулись плательщиков единого налога на вмененный доход.
Изменение налоговой ставки
По ЕНВД, так же как и по УСН (в отношении объекта налогообложения «доходы»), региональные власти получили право с 1 января 2016 г. возможность снижения налоговой ставки с 15 до 7,5% (п. 2 ст. 346.31 НК РФ). Такая возможность предоставлена Законом № 232-ФЗ.
Таким образом, с 1 января 2016 г. региональные власти, как и в отношении плательщиков единого налога при УСН, смогут вводить льготную ставку по ЕНВД (в зависимости от категорий налогоплательщиков, видов предпринимательской деятельности). Ряд регионов обсуждает возможность снижения ставки единого налога для некоторых видов деятельности до 7,5% (например, в Нарьян-Маре).
Коэффициент-дефлятор
Значение коэффициента-дефлятора К1 используется для корректировки значений базовой доходности того или иного вида деятельности (ст. 346.27 НК РФ).
Принятым приказом Минэкономразвития России от 20.10.15 г. № 772 было предусмотрено увеличение коэффициента-дефлятора в 2016 г. до 2,083 (в 2015 г. – 1,798), что могло иметь негативные последствия для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД. Однако 13.11.15 г. в Госдуму был внесен Законопроект № 928122-6 (на момент написания статьи принят в первом чтении), в котором предложены поправки, сохраняющие значение коэффициента-дефлятора К1 на прежнем уровне. Минэкономразвития России, принятым приказом от 18.11.15 г. № 854, решил не повышать в 2016 г. размер коэффициента-дефлятора К1 для расчета ЕНВД и оставить на уровне 2015 г. – 1,798.
Налоговая декларация
С проектом обновленной налоговой декларации и порядком ее заполнения можно ознакомиться на сайте: https://regulation.gov.ru. Так же как и в обновленной форме «упрощенной» декларации, в порядке заполнения и в форме декларации по ЕНВД нет упоминания о печати.
Изменения, внесенные в форму декларации по ЕНВД по сравнению с действующей формой, утвержденной приказом ФНC России от 4.07.14 г. № ММВ-7-3/353@, обусловлены возможностью снижения регионами ставки ЕНВД с 15 до 7,5%. В обновленной форме декларации появилась новая строка 105 для отражения ставки налога по ЕНВД, и соответственно строка 110 будет заполняться по-иному. Для заполнения строки 110 следует базу ЕНВД умножить на соответствующую ей налоговую ставку.
Налоговым периодом на ЕНВД является квартал, поэтому декларация по ЕНВД представляется ежеквартально (ст. 346.30 НК РФ) в срок не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом). При этом временная приостановка деятельности не освобождает плательщика ЕНВД от представления декларации, за исключением случая, когда организация подавала в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета по форме ЕНВД-3 (письмо Минфина России от 15.04.14 г. № 03-11-09/17087).
Планируется, что отчитываться по новой форме декларации по ЕНВД нужно будет начиная с отчетности за I квартал 2016 г.
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Индивидуальных предпринимателей, применяющих патент, в 2016 г. также ждут изменения.
Новые виды деятельности
Федеральным законом № 232-ФЗ с 1 января 2016 г. перечень видов деятельности, по которым индивидуальный предприниматель имеет право переходить на патент, дополнен еще 16 новыми видами (например, услуги общественного питания, производство кожи и изделий из кожи, производство молочной продукции, производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий, деятельность по письменному и устному переводу, ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования, сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья).
Внесенные изменения благоприятны для индивидуальных предпринимателей, поскольку патентная система заменяет уплату НДФЛ, налога на имущество, НДС (за исключением определенных операций) и выгодна им. Тем более что дополненные виды деятельности распространены среди индивидуальных предпринимателей.
Однако, для того чтобы ввести патент для новых видов деятельности, регионы должны изменить местные законы.
Коэффициент-дефлятор
При применении патентной системы налогообложения коэффициент-дефлятор корректирует максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности.
Приказом Минэкономразвития России от 20.10.15 г. № 772 предусмотрено увеличение коэффициента-дефлятора в 2016 г. до 1,329 (в 2015 г. – 1,147). А базовое значение максимально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя составляет 1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).
Ирина Стародубцева - аудитор-эксперт Компания «РосКо – Консалтинг и аудит»
ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА № 45, 10 декабря 2015 года
