Соглашения об избежании двойного соглашения (по тексту - СИДН) позволяли ее участникам экономить на налогах, избегать двойной уплаты налогов. Президент РФ приостановил СИДН с 38 недружественными странами (Указ Президента РФ от 08.08.2023 г. №585). Какие последствия повлечет приостановка СИДН для бизнеса и для простых граждан?
Основная задача бизнесменов и граждан - вовремя и в полном объеме платить налоги. Основной же задачей государства является установление четких правил уплаты налогов, устранение ситуаций, когда с одного и того же дохода налоги уплачивались дважды.
В чем суть СИДН и с какими странами прекращается его действие?
В России действует главенство международных норм над внутренними (п.1 ст.7 НК РФ). И если в международных соглашениях действует пониженная ставка по налогам, то при соблюдении условий применяется льготная ставка.
СИДН работает как для компаний, так и для физических лиц. Целью СИДН является разрешение вопросов устранения двойного налогообложения. Благодаря действию СИДН компании и граждане - налоговые резиденты одной страны, получающие доход от другого государства, могли уплачивать налог в одной из стран или в обеих государствах, но по льготной ставке.
Указом Президента РФ с 8 августа 2023 г. частично «заморожены» СИДН с 38 странами. Среди перечня недружественных стран значатся: США, Польша, Канада, Франция, Германия, Кипр, Испания, Швейцария, Швеция, Япония, Греция.
Важно знать, что заморозка касается положений СИДН в части применения льготных ставок и прочих преференций.
Например, приостановили свое действие ст.5-22,24,27 и 29 СИДН от 05.12.1998 г. с Республикой Кипр. Это означает, что больше не будут действовать льготные ставки при получении доходов от недвижимого имущества, дивидендов, роялти, процентов, доходов от международных перевозок и иных доходов. Приостановлено и положение о постоянном представительстве. Кроме того, уже не будет действовать положение, в котором договаривающиеся стороны оказывали содействие в сборе налогов (ст.27 СИДН от 05.12.1998 г. с Республикой Кипр).
Какие положения СИДН по-прежнему останутся в силе?
Заморозка не действует в отношении правил, касающихся устранения двойного налогообложения. Это означает, что доход облагается только в одной из стран: либо в стране получателя дохода, либо в стране выплаты.
Приостановка не затрагивает возможность обмена информацией между налоговыми органами стран для того, чтобы исключить факты уклонения от уплаты налогов.
Как заморозка СИДН скажется на бизнесе?
Раз отменяются все преференции, льготные ставки, то увеличивается налоговая нагрузка на бизнес. С другой стороны, СИДН - дело обоюдное. Очень многое зависит от действия партнеров из недружественных стран - какие ответные шаги будут с их стороны.
Если взять среднюю ставку налогов по дивидендам, то при действии СИДН она может составлять от 5 до 10%. В то же время в отсутствие СИДН ставка налога на прибыль при выплате дивидендов иностранным компаниям составляет 15% (п.3 ст.284 НК РФ). В отношении процентов и роялти также вместо 0 ставки будет применяться 20%-ая ставка налога на прибыль.
Важно знать, что действия СИДН касается бизнесменов на ОСН. Компании, ИП, применяющие спецрежим, а также самозанятые лица, платят налоги по российским правилам.
Как заморозка СИДН скажется на гражданах?
В отличие от компаний, которые потеряли преференции в части налога на прибыль, граждане при возникновении зарубежного дохода должны платить НДФЛ.
По общим правилам, граждане, получающие доход от источников за рубежом, могут уменьшить НДФЛ на налог, уплаченный в этом иностранном государстве. Если сумма налога за рубежом превышает российский НДФЛ, то разница из бюджета не возвращается (п.2.1 ст.210, п.2 ст.214 НК РФ).
Важно знать, что приостановка СИДН не коснулась правил зачета налогов физических лиц. Это означает, что по-прежнему действует возможность зачета налогов в другой стране.
Например, гражданин - налоговый резидент России получает от канадской компании дивиденды.
Канада относится к недружественной стране, однако п.23 СИДН, касающийся устранения двойного налогообложения, не приостановлен (СИДН от 05.10.1995 г.).
Предположим, что в Канаде с физического лица удержали налог по ставке 15%. А в России сумма исчисленного НДФЛ определена по ставке 13%. Поэтому в России НДФЛ не уплачивается. Полученная разница в налогах - 2% не возвращается физическому лицу.
Но проблема заключается в том, что нельзя достоверно сказать, как ответят на принятые Россией меры западные партнеры. Возможно, некоторые полностью разорвут СИДН.
До какого времени будет действовать заморозка СИДН?
Точной даты приостановления СИДН нет. Да и в соглашениях не предусмотрена возможность их приостановления. Тем не менее, в 2022 г. приостановлены СИДН по инициативе Латвии и Украины.
В указе Президента РФ установлено, что приостановка будет длиться до устранения недружественными государствами «допущенных ими нарушений законных экономических и иных интересов России».
Приостанавливая СИДН с недружественными странами, Россия подписывает соглашения с другими. Так, было подписано СИДН с Оманом (информация Минфина РФ от 08.06.2023 г.). В СИДН предусмотрена ставка 10% для доходов в виде дивидендов, если получатель владеет не меньше 20% долей в уставном капитале компании, которая выплачивает дивиденды. На роялти также действует пониженная ставка в размере 10%. Планируется ратификация СИДН до конца 2023 г. для того, чтобы применять его, начиная с начала 2024 года.
Пока не принят Федеральный закон о приостановке СИДН, как это запланировано в Указе Президента РФ. Возможно, в скором времени появится ответная информация о действиях недружественных стран в части СИДН.
