Бухгалтерский учет автоломбардов

Какие особенности формирования бухгалтерской отчетности ломбардов? Как в бухгалтерском учете учитывать приобретение и использование БСО?

Деятельность ломбардов регламентируется Федеральным законом от 19.07.2007 г. №196-ФЗ «О ломбардах» (далее по тексту – Закон №196-ФЗ). Ломбардом является юридическое лицо - специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей  (п.1 ст.2 Закона №196-ФЗ).

Перед тем, как перейти к порядку ведения бухгалтерскгот учета, вкратце обозначим суть автоломбардного бизнеса.

Порядок и условия автоломбарда

Физическое лицо (заемщик) передает ломбарду свой автомобиль в качестве
обеспечение краткосрочного кредита. Заемщик обязан возвратить выданный кредит, осуществить окончательный расчет за услуги ломбарда и получить переданный автомобиль.

Важное значение имеет оценка ломбардом переданного заемщиком автомобиля. Такая оценка осуществляется на основании средних рыночных цен на автомобили и других факторов (внешний вид, техническое состояние и т.д.).

Как осуществляется расчет процентов по договору займа? 

Приведем пример расчета займа в 100 000 рублей (средние тарифы автоломбардов): 

В случаях, если заемщик в установленные сроки не возвратил кредит, не оплатил задолженность за услуги автоломбарда, не востребовал сданный на хранение автомобиль, автоломбард вправе по истечении льготного периода на основании исполнительной надписи нотариуса или другом законном основании реализовать заложенный или сданный на хранение автомобиль в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

Особенности бухгалтерского учета автоломбардных операций

Формируемая отчетность ломбардов имеет свои особенности, которые связаны со спецификой деятельности такой организации. 

С клиентом, который закладывает автомобиль, заключается договор займа, существенными условиями которого являются: наименование заложенной вещи, сумма ее оценки, сумма предоставленного займа, процентная ставка по займу и срок предоставления займа.

Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета. Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде (п.4 ст.7 Закона №196-ФЗ). Залоговый билет является БСО, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 14.01.2008 г. №3н «Об утверждении форм бланков строгой отчетности».

Залоговый билет должен содержать следующую информацию (п.5 ст.7 Закона №196-ФЗ): 

Бланк «Залоговый билет - автоломбард» изготовляется в типографии, номер по общероссийскому классификатору - ОКУД - 0790019.

Договор займа заключается только в письменной форме и действует с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи (п.2 ст.7 Закона № 196-ФЗ).

Помимо залогового билета, автоломбарды выдают именные сохранные квитанции при заключении договора хранения, которые также являются БСО (п.3 ст.9 Закона №196-ФЗ, п.2 ст.919 ГК РФ).

Как учитывать БСО?

Изготовленные в типографии БСО ломбарды учитывают на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их изготовления. Одновременно ломбард учитывает БСО на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например, 1 рубль.

Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду БСО (например, залоговый билет, именная сохранная квитанция) и местам их хранения.

В момент выписки их стоимость учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н), а учтенные на 006 счете БСО списываются с забалансового счета  (п.22 Указаний по применению, изготовлению, хранению, учету документов строгой отчетности (Приложение №2 к Протоколу заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 29.06.2001 г. №4/63-2001).

Приобретение БСО отражается в бухгалтерском учете записью:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приобретены в типографии БСО (залоговый билет и сохранная квитанция)	10 (15)	60
Учтен предъявленный НДС в части приобретенных сохранных квитанций (услуги по хранению облагаются НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ), операции по предоставлению ломбардом займа освобождены от налогообложения НДС на основании пп.15 п.3 ст.149)	19-3	60
Автоломбард вправе отказаться от освобождения операции от налогообложения НДС. Для этого ломбард должен представить заявление в свою налоговую инспекцию в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого ломбард намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п.5 ст.149 НК РФ).
Сумма НДС в части предъявленного за изготовление залогового билета учтена в стоимости БСО (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ)	10 (15)	19-3
Принят НДС к вычету (в части изготовления БСО – сохранная квитанция)	68	19-3
Учтены БСО на забалансовом счете в условной оценке	006
Переданы БСО для использования при оформлении договоров займа и хранения	20	10 (16)
Списаны БСО с забалансового счета		006

Как отражать операцию по выдаче займа и услуги по хранению?

По общему правилу право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит и ломбард не вправе пользоваться или распоряжаться заложенными и сданными на хранение вещами (п.3 ст.358 ГК РФ). По этой причине автоломбарды для учета заложенных и сданных на хранение автомобилей используют забалансовые счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Операции по принятию  имущества в залог и услуги по хранению отражается в бухгалтерском учете записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Учтен на забалансовом счете автомобиль после его оценки	002
Выдан кредит под залог автомобиля	58	50
Отражена выручка ломбарда от оказания услуг займа (проценты), хранения	62	90
Начислен НДС со стоимости услуг по хранению имущества	90	68
Учтены расходы автоломбарда, связанные с оказанием услуг	20,26	10, 69, 70, 71,76
Учтена себестоимость оказанных услуг автоломбардом	90	20,29
Погашен займ	50	58
Оплачены услуги ломбарда по хранению имущества, получены деньги за начисленные проценты по договору займа	50	62
Списан автомобиль с забалансового счета		002

Для учета доходов и расходов необходимо открыть соответствующие субсчета к счетам 90, 20:

В рамках осуществления деятельности автоломбард использует право реализации невостребованных залогов (автомобилей) в установленном законодательством порядке (ст.447, 448 ГК РФ) с последующим удовлетворением своих требований к должнику из стоимости заложенного имущества (ст.334 ГК РФ), оставшаяся сумма, в соответствии с ч. 6 ст.350 ГК РФ, возвращается залогодателю.

Если сумма оценки невостребованного автомобиля превышает 30 тыс. рублей, то он реализуется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа (п.2 ст.13 Закона №196-ФЗ).

При продаже заложенного автомобиля ломбард не получает выручки (поскольку не соблюдаются требования п.12 «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н), а отражает кредиторскую задолженность перед залогодателем за проданное имущество. Ведь выручка, полученная от реализации невостребованного автомобиля, будет направлена ломбардом в счет погашения задолженности заемщика по сумме займа и процентам по нему, на выплату вознаграждения ломбарду за реализацию невостребованной вещи, а также услуги по хранению автомобиля на стоянке.