В чем заключается аудиторская проверка расчетов с бюджетом? Какой составить программу аудиторской проверки в части расчетов с бюджетом?
Прежде всего, аудитором составляется программа аудиторской проверки, которая представляет собой конкретный перечень действий аудитора с указанием проверяемых областей бухгалтерского, налогового учета, сроков и исполнителей. Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации составленного общего плана аудита.
Программа аудиторской проверки является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения аудиторских процедур.
Планирование аудитором объема и характера работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в процессе выполнения аудиторских процедур (наличие нехарактерных отклонений показателей финансовой отчетности клиента). Причины, по которым аудитором была скорректирована программа аудита, должны быть документально зафиксированы.
Как составить программу аудиторской проверки расчетов с бюджетом?
При разработке программы аудиторской проверки в части расчетов с бюджетом необходимо учитывать:
- деятельность аудируемой компании (общие экономические факторы и условия в отрасли, в которой осуществляет деятельность аудируемая компания, общий уровень компетентности руководства);
- системы налогового и бухгалтерского учета, а также внутреннего контроля (учетная политика и ее изменения, влияние принятых новых правил в части налогового учета на отражение в финансовой отчетности результатов деятельности аудируемой компании);
- планы использования в процессе аудита тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
- риск и существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита, установление уровней существенности для аудита,выявление сложных областей налогового учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера);
- характер, временные рамки и объем процедур (относительная важность различных разделов учета для проведения аудита, влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей, существование подразделения внутреннего аудита и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита);
- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы (привлечение других аудиторских компаний к аудиту филиалов, подразделений, дочерних компаний клиента, привлечение экспертов);
- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с клиентом;
- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг клиенту.
Образец программы на проведение аудиторской проверки в части расчетов с бюджетом.
Программа аудиторской проверки подразделяется по соответствующим разделам налогового учета. В программе аудита указывается наименование задачи и раскрывается последовательность ее решения. В соответствующем столбце программы приводится ссылка на номер рабочего документа, в котором раскрывается информация по данной тематике.
Фрагмент программы аудиторской проверки в части расчетов с бюджетом (фрагмент по одному налогу) представлен ниже:
|
№ п/п |
Наименование раздела |
Формы отчетности |
Тематика раскрываемой информации |
Раскрытие информации по вопросам |
Номер рабочего документа |
|
1 |
Аудит налога на прибыль |
Налоговая декларация по налогу на прибыль, регистры налогового учета, справки-расчеты для налогового учета |
Аудит доходов от реализации.
|
1.Проверить и подтвердить полноту и правильность отражения в налоговом учете выручки от реализации по следующим операциям: - реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; - реализации имущественных прав, за исключением дохода от реализации права требования; -реализации прочего имущества; -реализации покупных товаров. 2.Выразить мнение о правильности отражения доходов от реализации в налоговой декларации или привести данные о выявленных отклонениях. |
РД 1/1
|
|
Аудит расходов, связанных с производством и реализацией Проверить и подтвердить: а) -правомерность признания материальных расходов, предусмотренных ст. 254 НК РФ; |
1.Проверить на конкретной хозяйственной операции формирование первоначальной стоимости оприходованных ТМЦ для целей признания в налоговом учете: -материальных ценностей, приобретенных по договору купли-продажи; -материальных ценностей, полученных в качестве вклада в уставный капитал; -безвозмездно полученных материальных ценностей; -материальных ценностей собственного производства; - материальных ценностей от разборки (демонтажа) выводимых из эксплуатации основных средств; -материальных ценностей, полученных по договору мены; -материальных ценностей, полученных по прочим поступлениям. 2.Проверить на конкретной хозяйственной операции оценку материальных ценностей, включаемых в состав «налоговой» себестоимости продукции (работ, услуг). Привести расчет используемого метода оценки материальных ценностей при списании в производство в качестве рабочего документа. 3.Привести перечень материальных расходов с распределением на прямые и косвенные расходы. Дать оценку соблюдения условий распределения. 4.Выразить мнение о правильности отражения материальных расходов в налоговой декларации или привести данные о выявленных отклонениях. |
РД 1/2
|
|||
|
-правомерность признания расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК РФ; |
1.Привести на основе свода фонда оплаты труда перечень выплат, производимых работникам: -провести анализ соответствия перечисленных видов расходов на оплату труда нормам законодательства РФ, трудовым договорам (контрактам) и (или) коллективному договору; -дать перечень и суммы выплат, не признанных компанией при исчислении налога на прибыль. 2.Дать оценку правомерности признания расходов на обязательное и добровольное страхование работников (проверить соблюдение следующих условий: страховые платежи осуществлены в пользу работников предприятия; наличие у страховых организаций (негосударственных пенсионных фондов) лицензий, выданных в соответствии с законодательством РФ). 3.Отметить наличие (отсутствие) фактов признания для целей налогообложения видов выплат, не связанных с производственной деятельностью (по ЕНВД, капитальному строительству, непроизводственной сфере и т.п.). 4.Дать оценку соблюдения условий распределения расходов на оплату труда на прямые и косвенные расходы. 5.Выразить мнение о правильности отражения расходов на оплату труда в налоговой декларации или привести данные о выявленных отклонениях. |
РД 1/3
|
На основе приведенной информации по каждому разделу аудиторской проверки аудитором составляется расчет влияния выявленных в процессе аудита отклонений на достоверность налоговой отчетности клиента. Информация приводится в аудиторском отчете и является отправной точкой для формирования аудиторского заключения.
