Вправе ли налоговики запретить ознакамливаться с материалами налоговой проверки?

Обязаны ли налоговики ознакамливать компанию с материалами налоговой проверки? В какой срок нужно это сделать? Что делать, если налоговики препятствуют процедуре ознакомления? Как складывается судебная практика по данному вопросу?

Знакомая ситуация: позади налоговая проверка, компания не согласна с выводами налоговиков и планирует их оспаривать. Налоговики часть материалов проверки должны вручить сразу компании вместе с актом проверки либо дополнением к нему (п.3.1 ст.100, п.6.1 ст.101 НК РФ).

Важно знать, что налоговики обязаны предоставить возможность компании ознакомиться со всеми документами, подтверждающие нарушения и указанные в акте проверки либо дополнении к нему (письма ФНС РФ от 10.01.2019 г. № ЕД-4-2/55, от 16.11.2017 г. №ЕД-4-2/23295).

Знакомство осуществляется в течение срока, который дается компании для представления возражений на акт проверки - один месяц с даты получения акта налоговой проверки ( п. 2 ст. 101 НК РФ).

А доступ к материалам проверки предоставляется в течение 2-х рабочих дней с момента подачи заявления об ознакомлении с ними на территории налоговиков ( п.6 ст. 6.1, п.2 ст.101 НК РФ). По окончании ознакомления налоговики составляют протокол ( п.2 ст.101 НК РФ).

Однако на практике налоговики могут отказать компании в праве ознакомиться с материалами проверки.

С какими документами налоговики обязаны знакомить проверяемую компанию?

Налоговики могут не представлять компании лишь те документы, которые представлялись самой компанией. А документы, приложенные к акту проверки и полученные налоговиками от третьих лиц, должны быть представлены проверяемой компании (п.3.1 ст.100 НК РФ, постановления АС Московского округа от 03.06.2024 г. №А40-139469/2022, от 02.10.2023 г. №А40-138474/2022).

Суды также считают неправомерным непредставление части материалов налоговой проверки по причине того, что, по мнению налоговиков, данные материалы не имеют отношения к выявленным правонарушениям. Но, поскольку данные материалы получены в ходе выездной проверки, то имеют непосредственное отношение к компании (постановление АС Поволжского округа от 22.01.2024 г. №А55-28235/2022).

Связь с контрагентами, в которых проверяемая компания участвовала сама, - не повод для непредставления документов налоговиками

Налоговики обязаны без обращения к нему проверяемой компании направлять с актом проверки документы, которые подтверждают налоговое правонарушение, и выписки из них в случаях возникновения необходимости сохранения охраняемой законом тайны (п.3.1 ст.100 НК РФ, решение ВАС РФ от 24.01.2011 г. №ВАС-16558/10).

Зачастую, налоговики, обвиняя компании в связи с нереальными контрагентами, не считают нужным предоставлять налогоплательщику документы, полагая, что они и так у него есть.

Например, налоговики в акте выездной налоговой проверки сделали вывод о совершении компанией налогового правонарушения по причине включения в состав налоговых вычетов по НДС и на расходы по налогу на прибыль операций со спорными контрагентами. Налоговиками в подтверждение совершения нарушений указано, что налоговые декларации контрагентов содержат минимальные показатели исчисленных налогов, а некоторые из них вообще представили «нулевки».

То есть налоговиками вменено компании совершение налогового правонарушения, в связи с чем документы, подтверждающие факт данного налогового правонарушения, должны прилагаться к акту проверки.

Налоговики в оправдание своей позиции заявили, что данные о формируемом учете спорных контрагентов, движении денежных средств по их счетам должны быть известны компании. Аргумент прост - раз руководитель проверяемой компании является учредителем контрагентов, то у проверяемой компании вся информация и так имеется.

В качестве дополнительного обоснования непредставления документов в адрес проверяемой компании налоговики привели следующие факты:

• часть деклараций контрагентов была подписана директором и учредителем налогоплательщика;

• распорядителем банковского счета одного из контрагентов являлся сотрудник компании;

• налоговая отчетность компании и контрагентов предоставлялась с одного IP-адреса.

Однако суды не приняли доводы налоговиков, поскольку названные документы не относятся к документообороту проверяемой компании, в связи с чем возложение инспекцией обязанности их самостоятельного изыскания не соответствует норме п.3.1 ст.100 НК РФ (постановление АС Западно-Сибирского округа от 19.01.2024 г. №А75-24563/2022).

Важно знать, что при рассмотрении подобных споров имеет значение существенность допущенных налоговиками нарушений. Если суд приходит к выводу о том, что непредставление материалов проверки не привело к существенному нарушению прав налогоплательщика, то решение налоговиков не отменяется (п.38 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. №57).

Например, в ходе проведения проверки сама компания представила подробный анализ деятельности контрагентов и их книг продаж. Из этого следует, что непредставление налоговиками документов не создало существенных препятствий налогоплательщику для защиты своих прав. А поэтому причины для признания недействительным оспариваемого решения налоговиков отсутствуют (постановление 13 ААС от 26.01.2024 г. №А56-114097/2022).

Каким способом можно ознакомиться с материалами проверки?

Ни положения НК РФ, ни иные акты законодательства о налогах и сборах не устанавливают способ обеспечения возможности ознакомления проверяемой компании с материалами проверки.

Один из налогоплательщиков счел недостаточным способ ознакомления с материалами проверки. Так, ознакомление проходило как путем визуального осмотра, так и с помощью планшета, с помощью которого представители компании делали фотографические снимки всех материалов налоговой проверки. Кроме того, компании неоднократно предоставлялась возможность ознакомиться как с материалами проверки, так и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем налоговиками были составлены соответствующие протоколы (постановление АС Московского округа от 28.09.2022 г. №А40-250535/2021, определением ВС РФ от 12.01.2023 г. №305-ЭС22-26730 отказано в передаче дела в СК РФ).

Имеет ли право компания знакомиться с документами налоговиков при вызове для дачи пояснений?

Налоговики вправе вызывать компании для дачи пояснений (пп.4 п.1 ст.31 НК РФ). Такие пояснения могут быть истребованы как в связи с проведением проверкой, так и вне ее.

Так, налоговики вызвали компанию для дачи пояснений в связи с жалобой сотрудника на зарплату «в конвертах». Руководитель компании затребовал от налоговиков документы, послужившие поводом для вызова. Однако инспекторы отказали ему по причине того, что право на ознакомление с материалами проверки возможно только при выявлении нарушений по итогам камеральной или выездной проверки. Суд поддержал налоговиков (постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.05.2024 г. №А70-14321/2023).

Выводы

Налоговики могут отказать проверяемой компании ознакомиться с материалами проверки.  

При разрешении споров в суде, судьями исследуется вопрос: привело ли данное нарушение со стороны налоговиков к существенному нарушению прав проверяемой компании.

Если налоговики вызывают компанию для дачи пояснений вне рамок камеральной или выездной проверок, то они могут не представлять документы, послужившие поводом для вызова.