Соглашение об избежании двойного налогообложения: просто о сложном

Что представляет собой соглашение об избежании двойного налогообложения (по тексту – Соглашение)? Какие вопросы оно регулирует и как его применять на практике?

Основная задача граждан - платить налоги вовремя и в полном объеме. Задачей государства является установление четкого порядка налогообложения и недопущение ситуаций, когда с одного и того же дохода налог уплачивается дважды.

Что представляет собой Соглашение?

Соглашение – это международный договор, заключенный между двумя странами, который разрешает вопросы устранения двойного налогообложения.

Причем Соглашение регулирует порядок налогообложения как граждан, так и компаний. Суть Соглашения – один и тот же доход или объект не должен облагаться налогами дважды: в России и за рубежом. Вместе с тем Соглашение направлено и на уклонение от уплаты налогов.

В Соглашении прописывается порядок налогообложения в отношении различных доходов, срок действия Соглашения, а также порядок его прекращения.

Отметим, что такие Соглашения заключены Россией не со всеми странами. На сегодняшний день Россия подписала Соглашение с 84 странами.

Какой общий принцип работы Соглашения?

В случае, когда гражданин, постоянно проживающий в России, получает доходы от российских источников, Соглашение не применяется. Аналогичная ситуация и с юридическими лицами, работающими в России, и получающими доход только от российских компаний.

Как только у граждан либо у компаний появляется зарубежный доход, необходимо определиться в какой стране должен быть уплачен налог. Для граждан – это НДФЛ, а для компаний – налог на прибыль, налог на имущество.

Дело в том, что в России, как и во многих странах, установлен приоритет норм международного законодательства над внутренними нормами (п.1 ст.7 НК РФ). Например, в Соглашении ставка по дивидендам, выплачиваемая зарубежной компании составляет 5%, а в российском законодательстве –15%- для нерезидентов РФ (п.3 ст.284 НК РФ). Поэтому при соблюдении условий, прописанных в Соглашении, стороны вправе применять пониженную налоговую ставку.

Как применять нормы Соглашения компаниям?

Российская компания, выплачивая доход иностранной компании, – нерезиденту РФ, должна выполнить функции налогового агента: рассчитать налог, удержать его из дохода и перечислить в российский бюджет по российской налоговой ставке.

В то же время, если Соглашением предусмотрены пониженные ставки или освобождение от уплаты налога, то при наличии подтверждающих документов, применяются нормы международного права (п.1 ст.312 НК РФ).

Но в том случае если речь идет о намеренном снижении налога, об использовании так называемых технических компаний, которые являются номинальными владельцами акций, льготная налоговая ставка не применяется.

Так, налоговики доначислили компании налог на прибыль, а также пени и штрафы по причине неправомерного применения пониженной ставки в размере 5% к доходам, выплаченным в качестве дивидендов иностранным компаниям – резидентам Республики Кипр.

Отметим, что в этих случаях юрисдикция не имеет значения. Как отметили судьи, движение денег имеет транзитный характер. Иностранные компании не имели право распоряжаться полученными дивидендами и не могут рассматриваться в качестве фактического получателя дохода. И ставка по дивидендам была пересчитана с 5% до 15% (постановление АС Волго-Вятского округа от 17.06.2020 г. №А11-6159/2018).

Для того чтобы сэкономить на ставке по налогу на прибыль, компания решила подвести выплачиваемое вознаграждение «за предоставление лицензии на технологию («ноу-хау») и роялти». В результате этого, при перечислении компании «Джонсон» денежных средств в размере 72 млн рублей, российская компания как налоговый агент ничего не перечислила в российский бюджет.

В Соглашении между РФ и Великобританией есть формулировка, которая сводится к тому, что его положения не применяются, если основной целью сторон является стремление воспользоваться преимуществами данной статьи (п.5 ст.12 Конвенции).

Похожие нормы есть и в других Соглашениях.

Налоговики переквалифицировали сделку в качестве выплаты дивидендов. А вознаграждение за пользование общеизвестными сведениями, которыми компания ранее бесплатно владела, не может рассматриваться как «ноу-хау» (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2021 г. №А33-5437/2020).

В российском законодательстве это называется умышленное искажение фактов хозяйственной деятельности (п.1 письма ФНС РФ от 10.03.2021 г. №БВ-4-7/3060@, п.34 Обзора судебной практики ВС РФ №2 за 2021 г.).

РЕШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

Как применять нормы Соглашения физическим лицам?

Физическое лицо – резидент РФ может получать доходы от иностранной компании, например, дивиденды. В этом случае физическое лицо должно самостоятельно отчитаться в российской налоговой инспекции (п.1 ст.229 НК РФ).

Если с иностранным государством – источником выплаты дивидендов заключено Соглашение, то общую сумму НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, которая уплачена в иностранном государстве (п.2-п.4 ст.232 НК РФ).

Более подробно о том, как произвести зачет, мы поговорим в следующей статье.