Налоговики предупредили о незаконной экономии на самозанятых

За время существования режима самозанятых налоговики не раз выпускали разъяснения, проводили проверки компаний, использующих труд таких граждан. В недавнем письме налоговики систематизировали перечень опасных признаков незаконной налоговой экономии при работе с самозанятыми.

Сотрудничество с самозанятыми выгодно как самим исполнителям, так и заказчикам. Заказчик существенно экономит на зарплатных налогах, а исполнитель «обеляет» свои доходы, и оплачивает налог по минимальной ставке.

Перечисленное вознаграждение самозанятому можно включить в расходы при исчислении налога на прибыль либо единого налога при УСН. Основанием для включения в расходы будет чек, сформированный в специальном приложении «Мой налог».

Работая с самозанятыми, заказчики освобождены от предоставления многих отчетов: 6-НДФЛ, кадровой документации.

Экономия на зарплатных налогах сподвигла бизнесменов использовать труд собственных работников под видом самозанятых.

Что прямо запретил законодатель?

Для того чтобы бизнесмены не увольняли работников и впоследствии не переводили их в самозанятых лиц, законодатель установил определенный заслон.

Прямая преграда сотрудничества с самозанятыми заключается в невозможности заключения договора гражданско-правового характера (по тексту – ГПХ) с сотрудниками, которые уволились менее 2-х лет назад.

Если же компания все-таки заключит договор с такими гражданами, то ей придется заплатить страховые взносы, а также как налоговый агент удержать с дохода сумму НДФЛ (пп.8 п.2 ст.6 Федерального закона от 27.11.2018 г. №422-ФЗ).

Понятно, что таких работников налоговики вычислят легко по своей базе, поэтому работодатели не идут на такие откровенные схемы.

Если самозанятый не связан никак с заказчиком либо прошло более 2-х лет с момента его увольнения, то существует риск переквалификации договора ГПХ в трудовой договор.

По каким признакам налоговики могут переквалифицировать договор ГПХ в трудовой?

Налоговиками были выпущены подробные разъяснения, которые доведены письмом до территориальных налоговых инспекций (письмо ФНС РФ от 15.04.2022 г. №ЕА-4-15/4674@).

В преамбуле письма налоговики привели судебную практику в пользу налоговиков по переквалификации договоров (Постановления АС Восточно-Сибирского округа от 08.07.2021 г. №А33-36428/2018, Западно-Сибирского округа от 25.12.2020 г. №А03-20987/2018).

Вынесенные решения арбитражных судов основываются на позиции, изложенной в Определении ВС РФ от 27.02.2017 г. №302-КГ-382.

Переквалифицировать договоры ГПХ в трудовые договоры позволяют следующие признаки:

• в договоре указывается выполнение трудовой функции, а не разовое задание на оказание определенного объема работ или услуг;

• в договоре не приведен достигнутый результат, а значение имеет сам процесс выполнения работы;

Например, если речь идет об оказании аутсорсинговых услуг, то конечным результатом является представленная в контролирующие органы отчетность.

• в договоре установлена ежемесячная оплата труда;

Например, независимо от количества сданных отчетов, самозанятому выплачивается из месяца в месяц одна и та же сумма.

КАК ПРИВЛЕЧЬ САМОЗАНЯТОГО К ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Более того, выплаты носят постоянный характер, и дата выплат совпадает с днем выплаты заработной платы сотрудникам работодателя.

• работа, которую выполнял самозанятый, предполагает его вовлечение в производственный процесс;

• вознаграждение самозанятому формируется за фактически отработанное время и не меняется в течение года;

• в договоре указано, что самозанятый подчиняется внутреннему трудовому распорядку заказчика;

Например, бизнесмен может прописать в договоре дисциплинарную ответственность за неисполнение правил внутреннего распорядка.

• договоры с самозанятыми носят не единовременный характер, а заключаются на год или более длительный срок;

• в договоре предусмотрена материальная ответственность и указаны принципы контроля со стороны работодателя;

• при выполнении работ самозанятый обеспечивается материалами, инструментами заказчика.

Например, самозанятый выполняет работы на станке заказчика, и он обеспечивается спецодеждой и специнструментами.

Какие доказательства позволяют выявить фактически сложившиеся трудовые отношения?

Одних только признаков, указанных в договоре с самозанятым, мало. Налоговики должны располагать письменными доказательствами наличия трудовых отношений.

К таким доказательствам могут быть отнесены:

• выписанный на самозанятого пропуск на территорию заказчика;

Помимо пропуска, заказчик ведет журнал прихода и ухода на свою территорию.

• наличие кадровой документации;

На самозанятого работника ведется кадровая документация наравне с работниками компании. Например, планируются графики отпусков, оформляется приказ о командировании самозанятого для работы в другое структурное подразделение.

Очень часто самозанятый проходит инструктаж по технике безопасности и даже сдает экзамены с остальными штатными сотрудниками.

• выдача расчетных листков;

• заполнение документов финансово-хозяйственной деятельности компании.

Например, самозанятый работник подписывает накладные, счета-фактуры, отправляет рабочие сообщения, пользуясь электронной почтой заказчика.

И в заключение отметим, что в письме налоговики предупреждают о рисках не только компании, работающие с самозанятыми, но и с ИП.