Какие налоги платят частные агентства занятости?
Компании, при соблюдении ряда условий, могут использовать «чужой» труд на законных основаниях. Какой режим налогообложения вправе применять частные агентства занятости? Какие налоги они платят?
Работодатели вправе направлять своих сотрудников для выполнения работы в интересах другой компании, заключив договор о предоставлении персонала. Подобные договоры имеют право заключать только частные агентства занятости (далее - ЧАЗ).
Какая схема взаимоотношений используется при найме «чужого» труда?
Модель использования «чужой» рабочей силы выглядит так: работники принимаются в штат кадрового агентства, получают там зарплату, а фактически работают непосредственно в компании-заказчике. Подобная схема взаимоотношений применяется в бухгалтерской, маркетинговой, дизайнерской, IT-сфере, клиринге.
Использование «чужого» труда особенно востребовано в сезонных отраслях. Например, летом открывается база отдыха. К открытию необходимо провести подготовительные мероприятия: уборку территории, ремонт домиков для проживания. Тогда компания на 1-2 месяца заключает договор с ЧАЗ и получает нужных рабочих для подготовки базы отдыха к приему отдыхающих.
С этой целью заключается договор о предоставлении труда персонала (ст.341.1-2 ТК РФ).
Важно знать, что от правильного оформления договора между заказчиком и ЧАЗ зависит возможность признания расходов по предоставлению персонала в налоговом учете.
По своей сути - это договор возмездного оказания услуг, в котором направляющая сторона - исполнитель, временно направляет своих работников к принимающей стороне - заказчику. Сотрудники исполнителя работают в интересах, под управлением и контролем компании - заказчика.
Какой режим налогообложения вправе выбрать ЧАЗ?
Исполнителем услуг по договору о предоставлении работников является ЧАЗ. Законодатель напрямую исключил возможность применения льготных режимов налогообложения кадровым агентствам (пп.21 п.3 ст.346.12 НК РФ). Поэтому ЧАЗ могут применять только общую систему налогообложения.
Заградительный смысл применения УСН кадровыми агентствами ясен – не использовать такую договорную конструкцию как способ ухода от налогов.
Иначе бы, компания, которая применяет общий режим налогообложения, создала бы частное агентство, заявив при регистрации организации «упрощенку». Далее заключила бы договор о предоставлении персонала. Выручка от предоставления услуг персонала ЧАЗ облагалась бы по ставке 6%, в то время как компания-заказчик включала бы в расходы и экономила 25% налога на прибыль.
Как учитываются доходы от оказания услуг?
Для ЧАЗ доходом является стоимость услуг по договору о предоставлении персонала, которая определена договором.
В бухгалтерском учете выручка от предоставления услуг признается как доход от обычных видов деятельности (п.5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н).
Доходы от оказания услуг по предоставлению труда работников отражаются бухгалтерской записью: Дебет 62 Кредит 90-1 - без учета НДС.
Для целей налогового учета выручка от реализации услуг без учета НДС также признается в составе доходов (п.1 ст.248, ст.249 НК РФ).
И в бухгалтерском, и в налоговом учете доходы признаются на дату составления акта приемки-сдачи оказанных услуг или иного первичного документа, который подтверждает факт оказания услуги.
Например, компания - заказчик услуг и ЧАЗ являются взаимозависимыми лицами, если доля прямого или косвенного участия одной организации в другой составляет больше 25% (пп.1 п.2 ст.105.1 НК РФ).
Одним из критериев контролируемых сделок являются посреднические операции при определенных условиях (п.1 ст.105.14 НК РФ).
Например, если между ЧАЗ и заказчиком услуг действует посредник, который не занимается никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, не несет договорных рисков, а годовой оборот контракта превышает 120 млн рублей, то такая сделка может быть признана контролируемой.
В этом случае налоговики могут посчитать выручку заниженной и пересчитать налоги, исходя из рыночной цены. Помимо доначисления налога на прибыль, компании начисляются пени и штрафы.
Как учитываются расходы от оказания услуг?
Для ЧАЗ расходами являются все затраты, связанные с оказанием услуг по договору о предоставлении персонала.
В бухгалтерском учете траты от предоставления услуг признаются как расходы от обычных видов деятельности (п.5,9,19 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н).
Для целей налогового учета понесенные затраты учитываются в зависимости от их принадлежности либо в составе прямых расходов, либо в составе косвенных расходов (ст.318 НК РФ).
При признании расходов ЧАЗ, как и другие компании, должны учитывать экономическую обоснованность и документальное подтверждение расходов (п.1 ст.252 НК РФ).
В составе расходов на оплату труда учитывается заработная плата сотрудников, которые направлены на работу к заказчику (п.1 ст.255 НК РФ).
Начисленные страховые взносы с заработной платы признаются в составе прочих расходов на дату их начисления (п.1 ст.264 НК РФ).
С 1 января 2025 г. налог на прибыль рассчитывается по ставке 25%.
Нужно ли исполнителю услуг - ЧАЗ начислять НДС?
Для того чтобы понять облагаются ли эти услуги НДС или нет, нужно определить место реализации услуг по предоставлению работников заказчику.
Оказание услуг на территории РФ облагается НДС по ставке 20% (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
Если же контракт ЧАЗ заключает с иностранным покупателем, то местом реализации этих услуг будет являться государство, на территории которого заказчик ведет бизнес. Если местом реализации услуг не является территория РФ, то НДС не начисляется (пп.4 п.1.1 ст.148 НК РФ).
Кто платит «зарплатные» налоги?
Специфика договора о предоставлении персонала заключается в том, что работники по-прежнему продолжают числиться в штате исполнителя - ЧАЗ.
Поэтому заработную плату, больничные, отпускные, НДФЛ и страховые взносы платит ЧАЗ (письмо Минфина РФ от 06.11.2008 г. №03-03-06/8/618).
Вся кадровая документация - прием, увольнение, перевод работников, воинский учет ложится на плечи ЧАЗ.
Взносы на травматизм с выплат своим сотрудникам также платит агентство занятости.
При этом несчастные взносы начисляются по тарифу в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности принимающей стороны. Для этого заказчик должен передать исполнителю - ЧАЗ сведения об основном виде деятельности (п.2.1 ст.22 Федерального закона от 24.07.1998 г. №125-ФЗ).
В остальном - никаких особенностей исчисления и уплаты страховых взносов у ЧАЗ нет.
Выводы
ЧАЗ не вправе применять УСН. Если услуги по предоставлению персонала оказываются на российской территории, то их стоимость облагается НДС. Особенностью налогообложения является исчисление и уплата несчастных взносов по тарифу принимающей стороны, а не исполнителя - ЧАЗ.
