Как пойти на мировую с налоговиками?

Стоит ли идти на мировую с налоговиками? Что нужно предусмотреть в мировом соглашении? В каких случаях не имеет смысла заключать мировое соглашение? Можно ли в дальнейшем оспорить в суде недоимку, в отношении которой было заключено мировое соглашение?

Одним из способов мирного разрешения проблемы в отношении налоговых долгов, является заключение мирового соглашения с конфликтующими сторонами - налогоплательщиком и налоговиками.

Примирение сторон может быть на любой стадии судебных процессов. По общему правилу, арбитражный суд утверждает мировое соглашение, если оно не противоречит закону (п.1 ст.139 АПК РФ).

Первой ласточкой было мировое соглашение, заключенное налоговиками с должником по налогам в 2012 году. По данным налоговиков, за 2022 г. и 1 полугодие 2023 г. ФНС заключила мировые соглашения более чем на 35 млрд рублей.

По каким вопросам нельзя мириться?

Перед тем как рассматривать возможность примирения с налоговиками, важно определиться по каким вопросам нельзя идти на мировую. Десять лет назад высшие судьи разъяснили, что можно, а что нельзя включать в мировое соглашение (п.27 постановления ВАС РФ от 18.07.2014 г. №50, п.12 ст.213 КАС РФ).

Предметом мирового соглашения не могут выступать вопросы:

• о снижении применимой налоговой ставки;

• об изменении правил исчисления пеней;

• об освобождении налогоплательщика от уплаты налогов за определенные налоговые периоды или по определенным операциям;

• об оспаривании нормативных актов и делам об административных правонарушениях.

В любом случае, мировое соглашение не должно противоречить налоговому законодательству. Например, нельзя прощать долги по налогам. А предоставление отсрочки по налогам не должно идти вразрез с положениями НК РФ.

Так, получить отсрочку по уплате налога можно на срок, не превышающий один год, соответственно, с единовременной или поэтапной уплатой суммы долга (п.1 ст.64 НК РФ).

Поэтому заключение мирового соглашения об отсрочке погашения долгов перед бюджетом на срок более чем на один год, суды не утвердят.

Например, суд признал принятым с нарушением норм материального права установленный срок отсрочки уплаты налогов в период с апреля 2018 года по ноябрь 2020 года (постановление АС Уральского округа от 22.01.2018 г. №А60-9138/2015).

Рассрочка погашения налогов в мировом соглашении, растянутая на 5 лет, была признана судьями противоречащим Закону о банкротстве и НК РФ (постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.12.2017 г. №А46-17496/2016).

Важно знать, что претендовать на отсрочку либо рассрочку налогов нельзя, если компания обладает признаками банкротства.

По каким вопросам чаще всего идут на мировую налогоплательщики и налоговики?

Как для налоговиков, так и для компаний урегулирование налогового спора мирным путем означает снижение судебных расходов и экономия времени на судебные разбирательства.

Налоговики разъяснили основные принципы примирения с компаниями (письмо ФНС РФ от 17.08.2023 г. №БВ-4-7/10590).

С 1 апреля 2022 г. по инициативе налоговиков и финансистов на базе Межрегиональной инспекции по управлению долгом создан центр компетенции по оказанию содействия налогоплательщикам, испытывающим трудности с платежеспособностью (распоряжение ФНС РФ от 01.04.2022 г. № 70@ «О проведении пилотного проекта «Площадка реструктуризации долга»).

В настоящее время разрешением вопросов, связанных с изменением сроков уплаты налогов и установлением обстоятельств, когда финансовое положение должника не позволяет уплатить налоги в установленный срок, занимается МИ ФНС РФ по управлению долгом.

Для налоговиков приоритетом является заключение мировых соглашений о рассрочке уплаты долгов с добросовестными налогоплательщиками, которые оказались в непростой экономической ситуации. При этом такие должники хотят погасить недоимку, сохранив производственную, торговую деятельность и, соответственно, в дальнейшем уплачивать налоги с бизнеса.

Можно ли в дальнейшем оспорить предмет мирового соглашения в суде?

На практике может возникнуть следующая ситуация. Компания заключила с налоговиками мировое соглашение, а потом впоследствии решила оспаривать недоимку, начисленную налоговиками. По мнению компании, заключенное мировое соглашение в процедуре банкротства никак не влияет на его право оспорить в суде решение, согласно которому и доначислена эта недоимка.

Однако суд признает такую позицию неправомерной. Раз заключено мировое соглашение, то впоследствии не допускается выдвижение в суде новых требований из того же правоотношения. При этом не имеет значения, возникло ли такое требование из основного либо из дополнительного обязательства ( постановление АС Московского округа от 10.06.2021 г. №А41-50371/2020).

Поэтому, заключая мировое соглашение с налоговиками, компания должна четко понимать, что соглашается с размером начисленной недоимки, пени и штрафами и исполнять все оговоренные в нем условия.

Что нужно сделать для заключения мирового соглашения?

1 шаг - оценить целесообразность заключения мирового соглашения;

2 шаг - обратиться с предложением о заключении мирового соглашения;

Важно знать, что заявить о заключении мирового соглашения можно на любом этапе судебных баталий.

3 шаг – составление проекта мирового соглашения;

Проект мирового соглашения должен предусматривать:

• полное погашение требований об уплате налогов ежемесячно, пропорционально, равными долями в течение года;

Точкой отчета является дата утверждения мирового соглашения арбитражным судом.

• пропорциональную оплату процентов, начисляемых в течение года ежемесячно, равными долями в соответствии с графиком гашения долга;

• обязанность должника исчислять и уплачивать текущие платежи в установленные сроки;

• обеспечение третьим лицом исполнения должником условий мирового соглашения по погашению требований в виде залога имущества такого лица, поручительства либо банковской гарантии.

Типовые формы мирового соглашения, договора поручительства и залога можно скачать на сайте налоговиков.

4 шаг – подписание текста мирового соглашения;

Один экземпляр подписанного мирового соглашение передается судье, рассматривающему дело.

5 шаг - вынесение определения об утверждении либо об отказе в утверждении мирового соглашения (п.6 ст.141 АПК РФ);

6 шаг - исполнение определения;

Определение суда об утверждении мирового соглашения должно быть исполнено немедленно.

7 шаг - обжалование определения суда.

Определение может быть обжаловано в суд кассационной инстанции любым из участников судебного процесса в течение месяца со дня вынесения определения (п.8 ст.141 АПК РФ).

Выводы

Компания должна взвесить все «за» и «против» перед тем, как пойти на мировую с налоговиками. Если компания понимает, что проиграет спор в суде, то целесообразно пойти на примирение с налоговиками.

Также имеет смысл идти на мировую, если у компании имеется длящееся нарушение. Например, налоговики вынесли решение по одному налоговому периоду, но впереди следующие периоды, в которых вскроются те же нарушения.