Как подготовиться к камеральной проверке при работе с самозанятыми?

Компаниям, которые сотрудничают с самозанятыми гражданами, все чаще приходят требования от налоговиков для дачи пояснений при работе с такими лицами. Что могут вменить организации в части взаимоотношений с самозанятыми гражданами? Почему впоследствии налоговики одерживают победу в судах?

Налоговики уже не первый год проявляют интерес к компаниям, которые сотрудничают с самозанятыми лицами. Поэтому не удивительны требования налоговиков в части взаимоотношений компаний с плательщиками НПД.

Как говорится в одной из пословиц, – «Берегись от бед, пока их нет». В отношениях с самозанятыми лицами лучше предотвратить проблему заранее, чем бороться с ее последствиями. Тем более что налоговики уже набили руку и без труда доначисляют компаниям страховые взносы и НДФЛ в части перечисленного вознаграждения плательщикам НПД.

Как проходит камеральная проверка?

Налоговики проводят камеральные проверки для того, чтобы установить, не было ли подмены трудовых отношений гражданско-правовыми.

Налоговики не раз разъясняли признаки уклонения от уплаты налогов (письма ФНС РФ от 15.04.2022 г. №ЕА-4-15/4674@ и от 16.09.2021 г. №АБ-4-20/13183@).

Как правило, требование выставляется после ежеквартально сданных расчетов по НДФЛ и страховым взносам.

По общему правилу, срок проведения камеральной проверки не может быть больше 3-х месяцев со дня представления налоговой декларации либо расчета. А при выявлении фактов нарушения, налоговиками составляется акт в течении 10 рабочих дней после окончания проверки (п.1 ст.100 НК РФ).

Несмотря на то, что нельзя заключать договор ГПХ с бывшими работниками, если с даты их увольнения прошло менее двух лет, некоторые бизнесмены до сих пор «забывают» об этом (п.8 ч.2 ст.6 Федерального закона от 27.11.2018 г. №422-ФЗ). В этом случае у компании выход один – подача уточненной декларации по НДФЛ и отчетности по страховым взносам.

В требовании налоговики указывают перечень запрашиваемых документов, как правило, договор с самозанятым лицом, чеки. Налоговики также могут запросить пояснения о том, как осуществляется работа с таким гражданином, как долго продолжается сотрудничество, какие услуги оказываются компании, периодичность выплаты вознаграждения.

При необходимости налоговики могут вызвать на допрос самозанятое лицо или иных причастных к заключению договора лиц (п.1 ст.90 НК РФ).

Что не нравится налоговикам в договорах с самозанятыми?

Целью проверок является недопустимость подмены трудовых отношений гражданско-правовыми.

В одном из затяжных споров, компания при найме работников ставила им условие - регистрация в качестве НПД (постановление АС Западно-Сибирского округа от 08.07.2024 г. №А46-2537/2023).

• договоры носили не разовый, а систематический характер, заключались на год или до окончания календарного года;

• в договорах отсутствовал конкретный объем работ;

Например, формулировка договора в этой части выглядела так: «исполнитель обязан оказать услуги в соответствии с условиями договоров, а также иными документами, являющимися неотъемлемыми положениями к договорам». При этом приложения к договорам не составлялись.

• вознаграждение выплачивалось за фактически отработанный объем работ;

Например, в договоре было прописано, что «цена определяется протоколом согласования стоимости работ, который обязан составлять заказчик. Стоимость работ, подлежащая оплате заказчиком, рассчитывается на основании фактического объема выполненных работ». При этом никакие протоколы не составлялись.

• оказанные услуги считались принятыми с момента подписания сторонами акта об оказанных услугах;

На практике названные акты сторонами договора не подписывались.

Таким образом, договоры, заключенные с самозанятыми лицами, не имели признаков разового обращения к их услугам, заключены на неопределенный срок, а виды оказываемых услуг нигде не прописаны.

Как налоговики подтверждают свои доводы?

Налоговики скурпулезно собрали доказательства и выиграли спор у компании:

• компания распределяла работников по местам выполнения работ или оказания услуг;

• работникам выплачивался доход несколько раз в месяц;

• исходя из допросов и пояснений свидетелей, после того, как физические лица обращались к компании по имеющимся вакансиям, их побуждали регистрироваться в качестве самозанятых лиц. Только после этого заключались договоры об оказании услуг;

• исходя из пояснений контрагентов компании и представленных ими документов, именно компания как работодатель производила контроль за самозанятыми, инструктаж работников, обеспечивало их средствами индивидуальной защиты;

• из показаний свидетелей следовало, что компания возмещала самозанятым стоимость прохождения медицинской комиссии для получения санитарной книжки;

• при прекращении получения денежных средств от компании самозанятые в большинстве случаев снимались с учета.

Таким образом, компания позиционировала себя как работодатель, осуществляя, по сути, все его функции. Например, общество гарантировало своим сотрудникам безопасность при оказании услуг, выполнение трудового и налогового законодательства, обеспечивало необходимыми документами, формой. Компания даже за свой счет обучала самозанятых и смело заявляла об этом на официальном сайте компании.

Во всех судебных инстанциях эти договоры были признаны трудовыми.

Спор уже шел по сумме и методике начисления недоимки, штрафов и пени налоговиками.

Как налоговики считают недоимку?

В части доначисления страховых взносов споров не возникает – взносы ранее не уплачивались в СФР ни компанией, ни самозанятыми лицами. А с полученного вознаграждения самозанятый худо – бедно платил налоги.

Для доначисления НДФЛ, пени и штрафов налоговики прибегли к простейшей методике – за основу взяли денежные перечисления по банку в адрес физических лиц. Аргумент в пользу такого алгоритма расчета следующий - при установлении факта трудовых отношений физические лица являются налогоплательщиками НДФЛ, а общество как налоговый агент обязано исчислить, удержать и перечислить налог (п.1 ст.207 НК РФ).

При этом налоговики не отрицали, что гражданами исчислен и уплачен налог на профессиональный доход. Тем не менее, налоговики не учли эти суммы, ведь, по их мнению, самозанятые лица самостоятельно могут аннулировать ранее сформированные чеки и вернуть налог.

Но суды не приняли подобную аргументацию, ведь доначисление налогов в излишнем размере – это дополнительная санкция и налоговики не должны злоупотреблять в этой сфере
(определения ВС РФ от 17.10.2022 г. №301-ЭС22-11144, от 21.07.2022 г. №301-ЭС22-4481).

На основании этого, компании удалось оспорить у налоговиков начисление НДФЛ в размере 246 тыс. рублей, а также пени – 20 тыс. рублей и штраф – 12 тыс. рублей (определение ВС РФ от 25.09.2024 г. №304-ЭС24-17620).

Выводы

Для того чтобы налоговики не переквалификацировали договоры ГПХ в трудовые договоры, особое внимание нужно уделить оформлению отношений с самозанятыми лицами, учитывая судебную практику.