Замена ЕСН на страховые взносы: что изменилось для индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальные налоговые режимы

С 1 января 2010 г. ЕСН заменен на страховые взносы. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 25.11.2009) к страховым взносам относит:

- страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование;

- взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов признаются:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Изменение налоговой нагрузки

Закон N 212-ФЗ устанавливает единую структуру страховых тарифов для всех плательщиков, применяющих как общий режим налогообложения, так и специальные налоговые режимы. Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ исключены положения, согласно которым при применении специальных налоговых режимов плательщики освобождаются от уплаты социальных взносов. Изменения коснулись плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ) и ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Общий процент страховых взносов составляет 34%, из них 26% - в ПФР, 2,9% - в ФСС РФ, 2,1% - в ФФОМС, 3% - в ТФОМС. Как видим, в общий процент страховых взносов не входят страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые в зависимости от класса профессионального риска составляют от 0,2 до 8,5%.

Положительным нововведением для плательщиков является то, что страховые взносы не взимаются в том случае, если сумма выплат и иных вознаграждений физическому лицу превышает 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Кроме того, Законом N 212-ФЗ предусмотрен переходный период для тех плательщиков, которые применяют специальные налоговые режимы (%).

Как и ранее, "спецрежимники" смогут сэкономить, уменьшая налоговую нагрузку по своему основному налогу на социальные взносы.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", а также плательщики ЕСХН страховые взносы, а также взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний могут учитывать в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, оставшуюся стоимость патента уменьшают на суммы страховых взносов, а также взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Плательщики ЕНВД уменьшают единый налог на сумму страховых взносов, а также взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Отдельно об индивидуальных предпринимателях

С 1 января 2010 г. для индивидуальных предпринимателей изменился порядок определения налоговой базы по страховым взносам. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования определяются как стоимость страхового года - произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ.

Для определения величины страхового года Законом также предусмотрен переходный период. Так, согласно п. п. 1, 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в 2010 г. при исчислении стоимости страхового года принимаются следующие тарифы:

- ПФР - 20%;

- ФФОМС - 1,1%;

- ТФОМС - 2%.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) на 1 января 2010 г. составил 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (ред. от 24.07.2009). Таким образом, стоимость страхового года на 2010 г. будет следующей.

Согласно п. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Напомним, что до 1 января 2010 г. при исчислении ЕСН индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, определяли налоговую базу как доходы, полученные за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 3 ст. 237 НК РФ).

Что касается взносов в ПФР для таких налогоплательщиков, то они исчислялись в виде фиксированного платежа как стоимость страхового года (п. п. 1 и 2 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). В 2009 г. согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 27.10.2008 N 799 стоимость страхового года составляла 7274 руб. 40 коп.

"Финансовая газета", 2010, N 38

А.Талаш К. э. н., член Палаты налоговых консультантов ООО "РосКо - Консалтинг и аудит"