Для того чтобы применять УСН, бизнесмены, помимо соблюдения установленных ограничений, должны вовремя подать уведомление. Споры о том, можно ли применять УСН, если уведомление не подано или подано не вовремя, длятся уже несколько лет. О том, какие меры собираются предпринять налоговики для исключения споров, читайте в нашей статье!
Для того чтобы использовать специальный режим бизнесмен должен подать уведомление в налоговую инспекцию по установленной форме.
Когда нужно подавать уведомление?
По общему правилу, применение УСН носит уведомительный характер. При открытии компании или регистрации ИП уведомление должно подаваться вместе с документами на регистрацию либо после, но не позднее 30 календарных дней.
Если бизнесмен использует другой режим налогообложения, а хочет применять УСН с начала года, то уведомление о переходе на УСН подается не позже 31 декабря текущего года.
В том случае если бизнесмены хотят отказаться от УСН, то также нужно подавать уведомления.
При добровольном отказе от применения УСН уведомление подается в налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором запланирована смена режима (п.6 ст.346.13 НК РФ).
Если такого уведомления нет, то по мнению, контролирующих органов, применять другую систему налогообложения нельзя (письма Минфина РФ от 12.08.2015 г. №ГД-4-3/14234, от 03.07.2015 г. №03--11-11/38553).
Почему возникают споры между налоговиками и бизнесменами?
Прописав уведомительный характер смены режима или начало применения УСН, законодатель не установил последствия нарушения неуведомления либо несвоевременно поданного уведомления.
Поэтому бизнесмены по-прежнему применяют УСН либо начинают применять ОСН при добровольном отказе от спецрежима, не оповещая об этом налоговую инспекцию.
При этом налоговики могут на протяжении ряда лет принимать отчеты и не требовать у бизнесменов уведомлений.
Как складывается судебная практика, связанная с несвоевременной подачей уведомления?
Между налоговиками и налогоплательщиками возникают споры как в ситуациях незаконного применения УСН, так и незаконного отказа от УСН.
Приведем несколько характерных судебных кейсов в 2023 году.
При регистрации ИП не подал уведомление на УСН. Тем не менее, на протяжении ряда лет представлял «упрощенные» декларации и платил единый налог при УСН. Налоговики благополучно принимали отчетность, но в один прекрасный момент направили бизнесмену решение о блокировке счета. Судьи сочли решение налоговиков незаконным. Ведь инспекция принимала отчетность, осуществляла налоговое администрирование как плательщика УСН. Поэтому приостановка операций по счету и перерасчет налогов по ОСН является незаконным (постановление АС Поволжского округа от 31.01.2023 г. №А65-12817/2022).
А теперь ситуация с точностью до наоборот. Бизнесмен с момента регистрации являлся плательщиком УСН. И с нового года стал оформлять документы и предоставлять налоговую отчетность как по ОСН. Счета-фактуры выписывал своим покупателем с НДС. Об отказе от УСН бизнесмен уведомил налоговиков лишь в конце года. По итогам 3 квартала ИП заявил НДС к вычету. И тогда налоговики «спохватились» и отказали в вычетах по причине отсутствия на тот момент уведомления об отказе от УСН.
Но судьи поддержали предпринимателя. Налоговики принимали декларации по НДС за 1 и 2 кварталы, никакой «упрощенной» отчетности ИП не сдавал. А раз налоговики нарушений не нашли при приеме деклараций, то фактически они признали право ИП на ОСН, несмотря на отсутствие уведомлений в этот период (постановление АС Западно-Сибирского округа от 03.05.2023 г. №А70-15501/2022).
Как быть в ситуации, если уведомление подано ошибочно?
А бывает и так, что бизнесмены захотели сменить объект налогообложения при УСН. Например, перейти с объекта «Доходы» на объект «Доходы минус расходы» либо наоборот. При этом уведомление в налоговую инспекцию было подано своевременно.
Однако на практике компания может по-прежнему применять «старый» объект налогообложения, позабыв про поданное уведомление.
И только при камеральной проверке «упрощенной» декларации за 2020 год, налоговики «вспомнили» про ранее поданное уведомление и доначислили компании налог.
Компания обратилась в суд и решения налоговиков были отменены. Как отметили судьи, налоговики, принимая декларации, фактически одобряли действия компании. А раз так, то впоследствии ссылаться на нарушение условий применения УСН не имели право (постановление АС Уральского округа от 13.06.2023 г. №А60-44632/2022).
Что представляет собой реестр «упрощенцев»? Какова цель реестра?
Налоговики обратили внимание нижестоящих налоговых инспекций на позицию высших судей, изложенную в п.30 Обзора практики ВС РФ №4 за 2019 год (письмо ФНС РФ от 19.06.2023 г. №СД-4-3/7638@).
В будущем налоговики планируют разработать программное обеспечение, благодаря которому будут выявлены упрощенцы, не подавшие уведомления.
Целью реестра является контроль и своевременное выявление таких налогоплательщиков. Такой жесткий контроль, по нашему мнению, лишит бизнесменов главного аргумента в суде – налоговики принимали определенное время отчетность и не предъявляли претензий. Теперь налоговики будут своевременно направлять требования упрощенцам, не подавшим уведомление.
Важно знать, что подобный подход действует в обе стороны: переход на УСН и наоборот.
