На практике нередки ситуации, когда работники компании приобретают за наличный расчет материальные ценности. При этом на руках у сотрудника имеется только чек с выделенной суммой НДС. Возможен ли вычет НДС?
Для плательщиков НДС право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары (работы, услуги) имущественные права должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и поставлены на учет, у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст.169 НК РФ. А с учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 25.07.2001 г. №138-О, возмещение НДС из бюджета возможно при условии, что налогоплательщик действовал добросовестно.
Однако в некоторых ситуациях допускается принятие НДС к вычету при наличии иных документов. Перечень таких случаев закрыт и распространяется на следующие операции:
- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п.1 ст.172 НК РФ);
- оплата покупателем - налоговым агентом приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.171 НК РФ);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которого подлежит включению в расходы (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (п.6 ст.171 НК РФ);
- командировочные (проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительские расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п.7 ст.171 НК РФ).
По расходам на проезд командированного работника НДС принимается к вычету по проездному билету, маршрут/квитанция (контрольному купону) электронного билета, квитанции на оплату пользования легковым такси (Письма ФНС РФ от 21.05.2015 г. №ГД-4-3/8565, Минфина РФ от 26.02.2016 г. №03-07-11/11033, от 30.01.2015 г. №03-07-11/3522, от 30.07.2014 г. №03-07-11/37594), а по расходам на проживание работника – на основании бланка строгой отчетности (Письма Минфина РФ от 25.02.2015 г. №03-07-11/9440).
А при реализации товаров за наличный расчет компаниями и ИП розничной торговли и общественного питания, а также другими компаниями, ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.3 и п.4 ст.168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п.7 ст.168 НК РФ).
Месяцем позже финансисты выпустили еще одно разъяснение, касающееся возможности принятия НДС к вычету по услугам почтовой связи без счета-фактуры (Письмо от 14.02.2017 г. №03-07-11/8245). Позиция финансистов осталась неизменна – налогоплательщики не вправе принять НДС к вычету только на основании одного кассового чека, даже если НДС в нем выделен отдельной строкой.
НАПРИМЕР
Предприятие предъявило к вычету НДС по приобретенным ГСМ за наличный расчет на АЗС без счета-фактуры. На АЗС выдавали кассовый чек ККТ, в кассовых чеках сумма НДС не была выделена. Для налоговой отчетности по НДС предприятием самостоятельно заполнялась счет-фактура за отчетный месяц на сумму приобретенного ГСМ за наличный расчет на основании кассовых чеков ККТ и вносилась запись в книгу покупок.
Претензии налоговиков сводились к тому, что предприятие завысило сумму НДС, предъявленную к вычету по ГСМ за наличный расчет на АЗС без счетов-фактур, поскольку норм, регулирующих выделение НДС из сумм чека ККТ самим покупателем расчетным методом, налоговым законодательством не предусмотрено.
Суд согласился с выводами инспекции.
Как отметили судьи, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг). При этом документы должны достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связывается применение права на налоговый вычет. При этом если сумма налога продавцом не указана в кассовом чеке, покупателю определить ее расчетным путем в целях получения вычета нельзя (Решение АС Смоленской области от 24.10.2016 г. №А62-4508/2016).
Но судьями не отрицается возможность принятия НДС к вычету без счета-фактуры, если сумма НДС выделена в кассовом чеке. Это в свое время подтверждали и высшие судьи (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 г. №17718/07).
Таким образом, выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему НДС и включить ее в состав налоговых вычетов.
Следовательно, налогоплательщик в отсутствие у него документов (счетов-фактур, кассовых чеков или иных документов), в которых была бы указана конкретная сумма НДС, уплаченная продавцу, не вправе расчетным путем определить ее для последующего предъявления к вычету. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 г. №А56-45370/2011 и от 03.09.2013 г. №А56-4764/2013.
На практике лучше не допускать подобных ситуаций. Для того чтобы в дальнейшем избегать подобных проблем, необходимо на работника, закупающего материальные ценности, оформлять доверенность от имени компании и требовать от поставщика оформленную счет-фактуру.
