Какие нюансы компаниям нужно учитывать при налоговом планировании сделок с участием контролируемых иностранных компаний? Что представляет собой уведомление о контролируемых сделках? Какие меры предприняты Правительством РФ для деофшоризации российской экономики? Какие юрисдикции готовы делиться информацией о финансовых счетах в ФНС РФ?
Для начала разберемся о каких компаниях идет речь.
Контролируемые иностранные компании
Понятие контролируемых иностранных компаний (далее по тексту - КИК) раскрыто в п.1 и 2 ст.25.13 НК РФ. Так, КИК может быть не только иностранная организация, но и иностранная структура без образования юридического лица. Это неспроста, т.к. в иностранных государствах такие структуры могут осуществлять свою финансовую деятельность без образования юридического лица.
Для признания иностранной организации КИК должны одновременно выполняться следующие условия (п.1 ст.25.13 НК РФ):
- сама иностранная организация не должна иметь статуса налогового резидента РФ;
- физические или юридические лица, которые контролируют иностранную компанию, должны являться налоговыми резидентами РФ.
Контролирующие лица
Понятие контролирующих лиц раскрыто в п.3 и 5 ст.25.13 НК РФ. Контролирующими иностранную компанию являются:
1 вариант
Физические либо юридические лица с долей участия более 25% в капитале иностранной компании.
При этом участие может быть не только прямым, но и косвенным (ст.105.2 НК РФ). Например, ООО «Лютик» является налоговым резидентом РФ, владеющим 70% ООО «Цветочек».
ООО «Цветочек» владеет 40% акций иностранной компании.
Доля косвенного ООО «Лютик» в иностранной компании рассчитывается следующим образом:
28% (0,7 х 0,4 х 100%).
Следовательно, ООО «Лютик» может являться контролирующим лицом иностранной компании.
2 вариант
Физические либо юридические лица с долей участия более 10% в капитале иностранной компании. При этом совокупная доля участия всех лиц не должна превышать 50%.
Например, иностранной компанией владеют следующие участники, являющиеся налоговыми резидентами РФ:
ООО «Лютик» владеет 11% акций иностранной компании;
ООО «Цветочек» - 12%;
ООО «Незабудка» - 12%.
Суммарная доля участия составила 35%, что меньше ограничительного порога в 50%.
Поэтому юридические лица не могут являться контролирующими иностранную компанию.
3 вариант
Юридические либо физические лица, которые осуществляют контроль над иностранной компанией в своих интересах (в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей).
Что подразумевается под терминологией «осуществление контроля»? В ст.25.13 НК РФ приведены условия такого контроля как в отношении иностранной организацией, так и в отношении иностранной структуры без образования юридического лица. Так, помимо прямого (косвенного) участия в капитале иностранной компании, контроль может возникнуть в силу иных особенностей, которые связаны с оказанием влияния на решения иностранной компании по распределению чистой прибыли (п.5 ст.25.13 НК РФ).
Например, ООО «Цветочек» (налоговый резидент РФ) является соучредителем траста, зарегистрированного на Кипре. Согласно учредительной документации траста ООО «Цветочек» не участвует в распределении полученной прибыли, а поэтому не является контролирующим лицом траста.
