Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных налогов (страховых взносов) (2 часть)

Ошибки при перечислении налоговых и страховых платежей

При заполнении платежных поручений на уплату налогов (взносов) налогоплательщики (плательщики страховых взносов) могут допускать ошибки, в результате которых платеж поступает «не в тот бюджет». Каковы последствия данных ошибок: нужно ли повторно перечислять налог (взнос) и оплачивать пени за допущенную недоимку?

Для разрешения данной проблемы, нужно решить вопрос о том, исполнена обязанность по уплате налога (взноса) или нет.

Систематизируем в таблице перечень «критичных» ошибок, допустив которые налог (страховой взнос) будут считаться не уплаченными (платеж в бюджет, либо внебюджетный фонд не поступил):

Обязанность по уплате не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы
налога:		страховых взносов:
номера счета Федерального казначейства	п.4 ст.45 НК РФ	номера счета Федерального казначейства	п. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона №212-ФЗ
наименования банка получателя		код бюджетной классификации
		наименование банка получателя

Неверное указание КБК относится к реквизитам, ошибка в которых может привести к возникновению недоимки и начислению пени. Однако подобные последствия наступят в случае, если платеж не поступил в бюджет фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.

Таким образом, остальные ошибки (назовем их «некритичные») в перечислении налоговых (страховых) платежей не должны приводить к возникновению недоимки (с возможной блокировкой расчетных счетов), начислению пени.

ПОРЯДОК ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОВ (СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ) (1 ЧАСТЬ)

Порядок исправления «критичных» ошибок

Алгоритм действия налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в случае «критичной» ошибки представим в виде схемы.

Таким образом, первоначальная сумма налога (страхового взноса) возвращается в порядке возврата излишне уплаченного налога (страхового взноса). В аналогичном порядке может быть проведен зачет этой суммы.

Определяющим фактором для начисления пени является наличие либо отсутствие потерь бюджета. В том случае если денежные средства все-таки поступили в бюджет, то пени не начисляются. Иная возникает картина, если вместо «пенсионного» КБК денежные средства перечисляются на «налоговый» КБК. В этой ситуации плательщику начислят пени (при наличии недоимки).

ПРИМЕР №3

При перечислении страховых взносов 17.03.2014 г. организация неверно указала КБК - вместо территориального отделения ПФР указан КБК налогового органа.

Организация 28.03.2014 г. в адрес ПФР направила заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа.

Поскольку платежные поручения от 17.03.2014 г. содержали неправильное указание КБК, обязанность общества по уплате платежей не признается исполненной. Между тем КБК верно был указан 28.03.2014 г., именно эта дата является моментом соблюдения обществом требований, установленных законодательством о страховых взносах. В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов организации будут начислены пени за период с 18.03.2014 г. по 28.03.2014 г. (дата зачисления страховых взносов в бюджет ПФР).

Данный подход нашел свое отражение в Письме Минфина РФ от 04.03.2011 г. № 03-02-07/1-64 и подтверждается судебной практикой (Определение ВАС РФ от 16.09.2013 г. №ВАС-12475/13, Постановление ФАС Московского округа от 13.04.2011 г. №КА-А40/2273-11).

Порядок исправления «некритичных» ошибок

Алгоритм действия налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в случае «некритичной» ошибки представим в виде схемы.

Для уточнения платежа в адрес ФСС РФ на законодательном уровне форма заявления не установлена. На практике территориальные отделения ФСС РФ используют рекомендованную в ПФ РФ форму заявления об уточнении платежа.

В заявлении об уточнении платежа налогоплательщик (плательщик страховых взносов) указывает характер допущенной ошибки и прикладывает платежные документы на перечисление налога (страхового взноса). Налоговый орган (фонд) обязан пересчитать пени, которые были начислены им за период со дня уплаты налога до дня принятия решения об уточнении платежа (абз. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ, п.11 ст.18 ФЗ №212).

Однако на практике даже некритичные ошибки приводят к налоговым спорам.

Систематизируем в таблице перечень «проблемных» реквизитов, вызывающих споры с региональными инспекциями и фондами:

Реквизиты платежного поручения	Арбитражная практика, письма контролирующих органов	Суть разъяснений, судебных Постановлений
КБК	Письма Минфина РФ от 17.07.2013 г. №03-02-07/2/27977, от 29.03.2012 г. №03-02-08/31, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 г. №784/13, Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2013 г. №А14-18051/2012	В случае неправильного указания КБК, не повлекшего неперечисление налога в бюджетную систему РФ, налог считается уплаченным и пени «обнуляются»
ОКАТО (с 01.01.2014 г. - ОКТМО)	Письмо ФНС РФ от 24.12.2013 г. №СА-4-7/23263, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 г. №784/13	Неправильное указание ОКАТО не свидетельствует о неуплате налога
Прочие (ИНН, КПП, статус плательщика)	Письмо Минздравсоцразвития РФ от 14.12.2010 г. №3758-19, Определение ВАС РФ от 05.09.2011 г. № ВАС-11626/11, Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2009 г. № КА-А41/10427-09	Неправильное указание КПП и ИНН получателя не влекут за собой неперечисление сумм страховых взносов, налогов

Рассмотрим часто встречающиеся на практике ситуации, когда ошибка в реквизитах платежного поручения может быть уточнена без начисления пеней.

ПРИМЕР №4

При перечислении авансовых платежей по налогу на имущество за 1 квартал 2014 г. в 14-м разряде КБК была допущена ошибка - вместо КБК 18210602010021000110 указан код 18210602010023000110, который соответствует уплате штрафов по соответствующему налогу, но единый казначейский счет Челябинской области и банк указаны верно.

При выявлении ошибки организация направила заявление в налоговую инспекцию на уточнение платежа. В данной ситуации после уточнения налоговым органом платежа, начисления пеней не будет.

ПРИМЕР №5

При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль в части регионального бюджета была допущена ошибка - вместо КБК 18210101012021000110 указан несуществующий (неверный) КБК 18410101012021000110. В результате допущенной ошибки платежный документ был зачислен в УФК на «невыясненные поступления» и денежные средства не нашли отражения в карточке лицевого счета по «правильному» КБК.

При выявлении ошибки организация направила заявление в налоговую инспекцию на уточнение платежа. В данной ситуации после уточнения налоговым органом платежа, начисления пеней не будет.

К сожалению, очень часто бухгалтер узнает об ошибке в перечислении налоговых (страховых) платежей только в момент выставления требования об уплате налога (взноса).

Практические рекомендации.

Для нивелирования негативных последствий необходимо регулярно проводить совместную сверку расчетов с налоговыми органами и фондами. На практике акт совместной сверки расчетов в электронном виде по ТКС может быть получен в пределах 1-2 дней. А в случае сомнения в платежных реквизитах можно воспользоваться интернет - сервисом «Заполнить платежное поручение» на официальных интернет сайтах Управления ФНС РФ (https://www.nalog.ru) и на порталах фонда (https://www.pfrf.ru, https://www.fss.ru).