Рассмотрим особенности расчета страховых взносов по договорам гражданско-правового характера (далее по тексту – ГПХ) в 2017 году.
Зачастую компании, не располагая штатными специалистами определенной профессии, привлекают к выполнению работ (оказанию услуг) физических лиц по договорам ГПХ. Оформление гражданско- правовых, а не трудовых отношений, имеет свои преимущества, особенно в ситуации, когда речь идет о разовых работах.
Главой 34 НК РФ установлены особенности расчета страховых взносов по договорам ГПХ, которые зависят от предмета заключенного договора, статуса физического лица.
Для начала нужно разобраться с предметом договора ГПХ с тем, чтобы учесть особенности исчисления страховыми взносами (что включается в базу для начисления).
Особенности расчета страховых взносов, касающиеся статуса застрахованного лица
Объекты обложения страховыми взносами указаны в ст.420 НК РФ.
Систематизируем в таблице особенности обложения страховыми взносами в зависимости от предмета договора ГПХ:
|
Предмет договора ГПХ |
Порядок обложения страховыми взносами (пенсионное и медицинское страхование) |
Норма Закона |
|
выполнение работ, оказание услуг индивидуальными предпринимателями, занимающимися частной практикой адвокатами (нотариусами)
|
не облагаются |
пп.1 п.1 ст.420 НК РФ |
|
выполнение работ, оказание услуг (кроме ИП, занимающимися частной практикой адвокатами (нотариусами))
|
облагаются в общем порядке
|
|
|
авторский заказ в пользу авторов произведений |
облагаются с учетом следующих особенностей: база для исчисления страховых взносов уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы документально не подтверждены, они принимаются к вычету в пределах норматива |
пп.2 п.1 ст.420 НК РФ, п.8 ст.421 НК РФ |
|
отчуждение исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, предоставление права использования произведения науки, литературы, искусства (в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями) |
пп.3 п.1 ст.420 НК РФ, п.8 ст.421 НК РФ |
|
|
Норматив (исчисляется в % к начисленному вознаграждению), в пределах которого документальное подтверждение не требуется, составляет (п.9 ст.421 НК РФ): -на создание и исполнение литературных произведений, научных разработок и трудов - 20%; -на создание музыкальных произведений, не связанных с театральной сферой или с аудиооформлением видеофильмов - 25%; -на создание художественных, архитектурных, аудиовизуальных произведений, фотографий - 30%; -на изобретения, открытия и создание промышленных образцов - 30% от суммы дохода физического лица, полученного за первые 2 года использования результатов работ; -на создание скульптур, декоративной и оформительской графики, а также музыкальных произведений, предназначенных для театральной сферы или кинофильмов, - 40%. |
||
|
переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства |
не облагаются |
п.4 ст.420 НК РФ |
|
выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг |
не облагаются |
п.5 ст.420 НК РФ |
|
выплаты добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст.7.1 Федерального закона от 11.08.1995 г. №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев |
не облагаются, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п.3 ст.217 НК РФ (более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ) |
п.6 ст.420 НК РФ |
|
выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по договорам с FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом «Россия-2018», дочерними организациями Организационного комитета «Россия-2018» |
не облагаются |
п.7 ст.420 НК РФ |
При заключении договоров ГПХ компанией от физического лица должны быть истребованы документы, необходимые для осуществления выплат по договору:
- паспортные данные;
- свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции (со сведениями о ИНН);
- копии банковских документов с реквизитами для перечисления выплат;
- свидетельство обязательного пенсионного страхования (зеленая пластиковая карточка со страховым номером).
По каким ставкам рассчитываются страховые взносы по договорам ГПХ?
Размер тарифов страховых взносов для исчисления с сумм вознаграждения по договорам ГПХ установлен ст.426 НК РФ (на 2017 - 2019 гг.):
- по обязательному пенсионному страхованию - 22% с учетом предельной базы для исчисления и 10% с доходов, превышающих ее (предельная база исчисления страховых взносов по пенсионному страхованию установлена постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 г. №1255 на 2017 г. - 876 тыс. рублей);
- по обязательному медицинскому страхованию - 5,1%.
А можно ли применять пониженные и дополнительные тарифы страховых взносов по договорам ГПХ?
Напомним, что случаи, когда компания может применить пониженные и повышенные (дополнительные) тарифы страховых взносов обозначены в ст.427, 428 НК РФ.
И если компания применяет пониженные тарифы, то и в отношении заключенных с физическими лицами договоров ГПХ, она также вправе применять эти же тарифы.
Например
Компания, применяющая УСН платит страховые взносы по пониженным тарифам, поскольку ее доходы не превышают 79 млн. рублей и выручка от одного из льготируемых видов деятельности составляет более 70 % от совокупной величины доходов (пп.3 п.2 ст.427 НК РФ, Письмо Минтруда РФ от 29.09.2015 г. №17-4/10/ООГ-1357).
А поэтому и в отношении физического лица – подрядчика компания также вправе применять пониженные тарифы, т.е. в течение 2017 - 2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составят 20,0 %, на обязательное медицинское страхование - 0 %.
Согласно абз.1 пп.«а» п.1 Постановления №537 при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах, применяется Список №1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (старости) на льготных условиях, утвержденный Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 г. №10 (далее по тексту - Список №1).
Например
Работник выполняет подземные работы, которые относятся к работам с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, а поэтому, если в договоре ГПХ указано место выполнения работ работником, то начисление дополнительных страховых взносов необходимо.
НЕ НАЧИСЛЯЛАСЬ ЗАРПЛАТА ДИРЕКТОРУ – НЕТ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ?
Заключение
Безусловно, применения договоров ГПХ позволяет компании экономить на страховых взносах (в части ФСС РФ), а также не предоставлять физическому лицу обязательных гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ.
Но при заключении таких договоров следует иметь в виду, что если суд установит, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения, то к таким отношениям будут применяться положения трудового законодательства. Практически это означает, что у заказчика (работодателя) возникает обязанность доплаты страховых взносов в ФСС РФ и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в том случае, если они не были предусмотрены по условиям договора). В свою очередь исполнитель (работник) вправе выдвинуть законное требование о предоставлении трудовых гарантий и компенсаций.
