Патент для ИП. Как рассчитать стоимость патента на дистанционное обучение через Интернет?

Представители финансового ведомства рассмотрели возможность применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения в части оказания услуг по дистанционному обучению населения через сеть Интернет на курсах предпринимательства и развития бизнеса (письмо Минфина России от 7.08.15 г. № 03-11-11/45836).

Патентная система налогообложения была введена Федеральным законом от 25.06.12 г. № 94-ФЗ с 1 января 2013 г. в отношении определенных видов деятельности, осуществляемых индивидуальными предпринимателями. При этом ИП, применяющие патентную систему налогообложения, могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара, работы, услуги (Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ).ъ

Применяя патентную систему налогообложения, ИП освобождены от обязанностей уплаты ряда налогов (п. 10 ст. 346.43 НК РФ):

• налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
  
• налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).
  

Кроме того, ИП не признаются плательщиками НДС, за исключением:

• осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
  
• «ввозного» НДС (т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией);
  
• осуществления операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.
  

Виды патентной деятельности

В настоящее время в п. 2 ст. 346.43 НК РФ установлено 47 видов деятельности, в отношении которых ИП могут применять патентную систему налогообложения.

Полный перечень видов деятельности приводится в законе о применении ИП патентной системы налогообложения того субъекта РФ, в котором ИП будет осуществляться предпринимательская деятельность. Для того чтобы узнать, какой вид деятельности в конкретном субъекте РФ подпадает под действие патентной системы налогообложения, необходимо ознакомиться с местным законом.

Например, Законом г. Москвы от 30.10.12 г. № 53 «О патентной системе налогообложения на территории г. Москвы» обозначены 65 видов предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться патентная система.

Налоговая ставка патента устанавливается в размере 6% (п. 1 ст. 346.50 НК РФ). При этом законами субъектов РФ определено, что на 2 года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

В соответствии с п.п. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству.

По вопросам возможности применения патентной системы налогообложения в части услуг по обучению работников на курсах повышения квалификации, если договоры заключаются ИП с организацией, Минфин России давал положительные ответы (письма Минфина России от 1.02.13 г. № 03-11-12/13, от 11.02.13 г. № 03-11-12/21, от 8.02.13 г. № 03-11-12/16).

В обоснование своей позиции представители финансового ведомства приводили п.п. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в котором применение патентной системы налогообложения в отношении данной предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору об оказании данных услуг (юридические или физические лица).

ИП, которые предоставляют услуги по обучению в формате дистанционного преподавания курсов предпринимательства и ведения бизнеса через сеть Интернет, также могут использовать патентную систему налогообложения (письмо Минфина России от 7.08.15 г. № 03-11-11/45836).

Перечень услуг, относящихся к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству, предусмотрен в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта Россииот 28.06.93 г. № 163, и включен в группу по коду 110000 «Услуги в системе образования». В указанную группу также включены услуги по коду 115300 «Обучение на других курсах и в кружках».

При этом необходимо, чтобы остальные обязательные условия применения патентной системы налогообложения, прописанные в главе 26.5 НК РФ, также были соблюдены.

Напомним основные условия применения патентной системы налого­обложения

Первое ограничение касается средней численности наемных работников у ИП. Согласно ст. 346.43 НК РФ средняя численность наемных работников ИП за налоговый период не должна превышать 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности.

Второе ограничение касается осуществляемых ИП видов предпринимательской деятельности. Согласно п. 6 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

При этом патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Стоимость патента в отношении оказания услуг по обучению

Для расчета стоимости патента следует использовать формулу, приведенную в п. 1 ст. 346.51 НК РФ:

Как следует из формулы, стоимость патента зависит от размера потенциально возможного дохода.

При этом субъекты РФ вправе (п.п. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ) увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода:

• не более чем в 3 раза – по видам предпринимательской деятельности, указанным в п.п. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
  
• не более чем в 5 раз – по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек;
  
• не более чем в 10 раз – по видам предпринимательской деятельности, указанным в п.п. 19, 45 – 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
  

Как было отмечено, патентная система налогообложения в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству, поименована в п.п. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Минимальный срок выдачи патента – 1 месяц, максимальный – 12 месяцев.

Оплата стоимости патента для ИП производится в следующем порядке (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

• если срок действия патента меньше 6 месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
  
• если срок действия патента от 6 до 12 месяцев:
  
• в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
  
• в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
  

ПРИМЕР

Рассчитаем стоимость патента, срок действия которого 12 месяцев, при осуществлении ИП услуг по обучению населения на территории г. Челябинска. Средняя численность наемных работников у ИП – 2 человека.

Сумма налога при применении патентной системы налогообложения для данного вида предпринимательской деятельности на 12 месяцев 2015 г. составит:

130 000 руб. х 6% = 7800 руб.

Законом Челябинской области от 25.10.12 г. № 396-ЗО «О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Челябинской области» определен размер потенциально возможного к получению годового дохода ИП по обучению населения на курсах и по репетиторству (в том числе с использованием сети Интернет) в 2015 г. (см. таблицу).

Базовая доходность (налоговая база), в рублях
на территории Челябинской области, за исключением территории города с численностью населения более 1 млн человек, ИП со средней численностью наемных работников			на территории города с численностью населения более 1 млн человек, ИП со средней численностью наемных работников
до 5 человек включительно	от 6 до 10 человек включительно	от 11 до 15 человек включительно	до 5 человек включительно	от 6 до 10 человек включительно	от 11 до 15 человек включительно
100 000	200 000	400 000	130 000	260 000	520 000

Сумма налога оплачивается двумя платежами:

1 платеж – 2600 руб. – не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

2 платеж – 5200 руб. – не позднее срока окончания действия патента.

Если патент выдан на срок менее чем на 1 год, например патент ИП с мая 2015 г., то расчет будет выглядеть следующим образом:

130 000 руб. х (8 мес./12 мес.) х 6% = 5200 руб.

Ирина Стародубцева, аудитор - эксперт компании «РосКо – Консалтинг и аудит», специально для "ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА"N 33,  2015 года