Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества в соответствии с ГК РФ определяет Федеральный закон от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 06.12.2011 г.) (далее - Закон N 14-ФЗ).
ВКЛАДЫ В УСТАВНОЙ КАПИТАЛ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Согласно п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами (п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона N 14-ФЗ каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли.
Согласно п. 1 ст. 34 Закона N 208-ФЗ акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций определяется договором о создании общества (п. 2 ст. 34 Закона N 208-ФЗ). Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями (п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ).
Законодательство не запрещает иностранным учредителям осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации в любых формах, в том числе вносить свою долю в валюте. Однако российская организация должна оценить вклад в уставный капитал в рублях (ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 г. N 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (ред. от 06.12.2011 г.)).
Бухгалтерский учет
Рассмотрим на практическом примере порядок формирования уставного капитала организации, в случае если ее учредителем является иностранное лицо, которое вносит свой вклад в уставной капитал в валюте.
Пример:
В организации 2 учредителя, один из которых иностранное предприятие, его доля составляет 55 % . В уставе доля указана в рублях и составляет 150 000 руб. (валютный эквивалент не указан). В протоколе общего собрания учредителей оговорено, что вклад учредителей в уставный капитал может вноситься в иностранной валюте (евро), курс валюты не указан.
29.08.2011 г. на накопительный счет в банке от иностранного учредителя поступило 2000 евро.
14.10.2011 г. организация была зарегистрирована.
06.11.2011 г. на ее валютный счет переведено с накопительного счета 2000 евро (курс – 42.2128; по курсу в рублях – 84 425,60 руб.).
08.12.2011 от иностранного учредителя на валютный счет поступило еще 1600 евро (курс – 41.8661; по курсу в рублях – 66 985,76 руб.).
Согласно п. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. Таким образом, на дату регистрации организации в бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:
14.10.2011 г.
Дебет 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 на сумму 150 000 руб. - отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал в сумме, указанной в учредительных документах.
В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 154н (ред. от 24.12.2010 г.) (далее - ПБУ 3/2006) стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Согласно п. 5 и п. 6 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции является дата поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте. В случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах) в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ КОМПАНИЙ
Соответственно, поступление иностранной валюты в счет вклада в уставной капитал отражается в бухгалтерском учете по курсу на дату выписки банка о поступлении средств на валютный счет организации:
06.11.2011 г.
Дебет 52 Кредит 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 84 425,60 руб. - отражено поступление денежных средств от иностранного учредителя на сумму в рублях по курсу на дату выписки банка о поступлении денежных средств на валютный счет организации.
08.12.2011г.
Дебет 52 Кредит 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 66 985,76 руб. - отражено поступление денежных средств от иностранного учредителя на сумму в рублях по курсу на дату выписки банка о поступлении денежных средств на валютный счет организации.
Согласно п. 14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.
08.12.2011г.
Дебет 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 83 - 1 411,36 руб. – списана положительная курсовая разница, связанная с расчетами с учредителем по вкладам в уставный капитал.
Расчет: 150 000 руб. - 84 425,60 руб. - 66 985,76 руб. = -1 411,36 руб.Налогообложение
В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи). При этом у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
Кроме того, согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации включая доход в виде превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью.
Финансовое ведомство разъяснило, что в целях налогообложения прибыли не учитываются также и курсовые разницы, возникающие при внесении в уставный капитал общества вклада в иностранной валюте (Письмо Минфина РФ от 28.08.09 г. № 03-03-06/1/552).
