Физическим и юридическим лицам резидентам РФ разрешены операции с криптовалютами. Основным официальным документом по данному вопросу является Письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 03.10.2016 г. №ОА-18-17/1027 , в котором указано: «запрета на проведение российскими гражданами и организациями операций с использованием криптовалюты законодательство РФ не содержит».
Нельзя не сказать о позиции налоговиков. Они согласны с тем, что российское законодательство не запрещает проведение операций с использованием криптовалюты (письмо ФНС РФ от 03.10.2016 г. №ОА-18-17/1027).
Облагаются ли налогами операции с криптовалютами?
На сегодняшний день контролирующими органами даны разъяснения только в отношении налогообложения операций с криптовалютами в отношении физических лиц. Так, Минфин РФ считает, что операции с криптовалютами должны облагаться НДФЛ (Письмо от 13.10.2017 г. №03-04-05/66994). В этом случае в соответствии с положениями ст. 228 НК РФ физические лица должны самостоятельно исчислять и уплачивать налог, получая вознаграждение от физических лиц на основе договоров гражданско-правового характера. Иными словами, если одно физическое лицо продает биткоины (либо другую валюту) другому физическому лицу, то должно самостоятельно определить налоговую базу, отчитаться о полученных доходах, рассчитать и уплатить налог. При этом Минфин России опирается на положения ст. 41 НК РФ об определении доходов.
Какая наиболее выгодная система налогообложения?
На сегодняшний день ИП и ООО могут заниматься таким видом деятельности как покупка криптовалюты на одной бирже с целью перепродажи на другой бирже. Законодательство этого не запрещает.
Теперь рассмотрим, какую выгодно использовать систему налогообложения и в зависимости от этого, определим, что лучше открыть ООО или ИП.
Наиболее оптимальным режимом является УСН, т.к. при применении общей системы налогообложения у компаний будет налоговая нагрузка выше: вынуждены платить налог на прибыль и НДС (если криптовалюту продает российская компания или ИП, зарегистрированный в России, то возникает объект налогообложения – ст.146 НК РФ).
Кроме того, при использовании общей системы налогообложения возникает проблема определения расходов, относящихся к «добыче» криптовалюты (ст.318 НК РФ). Невозможно определить и как-то оценить в налоговом учете остатки незавершенных вычислений (суть майнинга).
И в данной ситуации не имеет значения будет ли ООО или ИП применять общую систему налогообложения. В последнем случае ИП при невозможности документально подтвердить свои расходы, вправе только уменьшить доходы на 20% (профессиональный вычет).
Рассмотрим выгодность УСН.
Для того, чтобы определить какой объект выгодно использовать при УСН, проведем сравнительный расчет эффективности выбора налоговых баз:
|
Объект налогообложения «Доходы» |
Объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» |
|
ЕН = [Д х 6%:2] Исчисленный за налоговый период единый налог уменьшается на страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного личного страхования работников не более чем в 2 раза (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 10.08.2017 г. №03-11-11/51316). Все другие расходы в расчете единого налога «доходной» УСН не учитываются. |
ЕН = (Д - Р) х 15% Страховые взносы учитываются в составе признаваемых расходов на основании пп.7 п.1 ст. 346.16 НК РФ без ограничений. В том случае за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то по итогам года уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). |
|
Используемые обозначения в формуле: ЕН - единый налог при УСН; Д - доходы; P – расходы. |
|
|
Определим величину расходов, при которых эффект от применения двух налоговых баз будет одинаковым: [Д х 6%:2] = (Д - Р) х 15%; 0,03 х Д = 0,15 х Д - 0,15 х Р; Р = 0,8 х Д Таким образом, если расходы составляют 80% от полученных доходов и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». |
|
Однако для принятия выбора в пользу той или иной базы налогообложения необходимо провести анализ структуры возможных расходов с учетом процента оплаты, поскольку на практике приобретенные товары, работы, услуги могут оплачиваться в рассрочку.
В отношении УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» следует учитывать закрытый перечень расходов, приведенный в ст.346.16 НК РФ.
В этой статье нет такого вида расходов в виде пополнения счета биржи «А» банковским переводом с расчетного счета ООО или ИП, а доходы в виде банковского перевода в валюте от биржи «Б» и т.п.
У Вас будет код ОКВЭД 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая» и расходы, связанные с этой деятельности практически отсутствуют в закрытом перечне ст.346.16 НК РФ.
Кроме того, возникнут проблемы и с документальным подтверждением проведенных операций с криптовалютами на предмет соответствия требованиям ст.252 НК РФ.
Поэтому считаем выгодным применения УСН с объектом налогообложения «Доходы» (6%).
В этом случае будет использоваться кассовый метод и Вашим доходом будет являться выручка, поступающая на расчетные счета.
Для того, чтобы выбрать в какой форме Вам вести бизнес отметим следующее:
- при создании ООО возникает два вида ответственности: ответственность как юридического лица и учредителей (участников) как физических лиц. ООО как юридическое лицо отвечает по своим обязательствам только в пределах принадлежащего ему имущества. Однако, если, например, ООО не сможет самостоятельно погасить свои долги, то в процессе банкротства эти обязательства могут быть возложены на его учредителей и участников (субсидиарная ответственность);
- имущество ИП не разделяется на личное и на то, которое он использует в предпринимательской деятельности. Поэтому, при возникновении долговых обязательств исковые требования будут распространяться даже на ту собственность, которая была получена до начала ведения деятельности. Однако, необходимо отметить, что существует перечень имущества, которое нельзя взыскивать у ИП (например, его единственное жилье или земельный участок).
Бухгалтерская и налоговая отчетность
В отношении отчетности отметим, что отчетность ИП проще, чем у ООО.
ИП разрешено не вести бухгалтерский учет и, соответственно, не представлять бухгалтерскую отчетность (п.2 ст.6 Закона №402-ФЗ).
Состав представляемой бухгалтерской отчетности для ООО:
|
ООО |
Какие формы |
Основания |
|
Организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства
|
Бухгалтерский баланс
|
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н, Приказ ФНС РФ от 20.03.2017 г. №ММВ-7-6/228@ «Об утверждении рекомендуемых форматов представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме», Письмо ФНС РФ от 19.04.2017 г. №ПА-3-6/2661@.
|
|
Отчет о финансовых результатах |
||
|
Отчет об изменениях капитала |
||
|
Отчет о движении денежных средств |
||
|
Отчет о целевом использовании полученных средств |
||
|
Субъекты малого предпринимательства |
Бухгалтерский баланс
|
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н (Приложение №5), Приказ ФНС РФ от 20.03.2017 г. №ММВ-7-6/228@ «Рекомендуемый формат представления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме» (Приложение №11). |
|
Отчет о финансовых результатах |
Бухгалтерская отчетность может быть предоставлена как на бумаге, так и в электронной форме. При этом на бумажной форме подпись главного бухгалтера необязательна (приказ Минфина РФ от 06.04.2015 г. №57н). На сегодняшний день обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в электронном виде не установлена (письма ФНС РФ от 07.12.2015 г. №СД-4-3/21316, Минфина РФ от 11.06.2015 г. №03-02-08/34055).
Кроме того, ООО обязаны представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности органу государственной статистики.
Состав представляемой налоговой отчетности:
|
Состав отчетности |
Форма отчетности |
Основание |
Куда предоставляется |
|
РСВ (расчет по страховым взносам) |
Форма расчета, порядок его заполнения, а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме утверждены приказом ФНС РФ от 10.10.2016 г. №ММВ-7-11/551@ (Письмо ФНС РФ от 28.12.2017 г. №ГД-4-11/26795@»). |
п.7 ст.431 НК РФ |
В налоговую инспекцию |
|
CЗВ-М |
Форма утверждена Постановлением Правления ПФ РФ от 01.02.2016 г. №83п. |
п.2.2 ст.11 Закона №27-ФЗ от 01.04.1996 г. |
В ПФР
|
|
CЗВ-СТАЖ |
Форма утверждена Постановлением Правления ПФ РФ от 11.01.2017 г. №3п. |
п.2 ст.11 Закона №27-ФЗ от 01.04.1996 г. |
|
|
4-ФСС (Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) |
Форма и порядок заполнения утверждены приказом ФСС РФ от 07.06.2017 г. №275. |
п.1 ст.24 Закона №125-ФЗ от 24.07.1998 г. |
В региональное отделение ФСС |
|
6-НДФЛ |
Форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. №ММВ-7-11/450@. |
п.2 ст.230 НК РФ |
В налоговую инспекцию
|
|
2-НДФЛ |
Форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 30.10.2015 г. №ММВ-7-11/485@.
|
п.2 ст.230 НК РФ, п.5 ст.226 НК РФ |
|
|
Декларация по УСН |
Форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 26.02.2016 г. №ММВ-7-3/99@. Формат описи документов в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ от 29.06.2012 г. №ММВ-7-6/465@. |
пп.1 и пп.2 п.1 ст.346.23 НК РФ |
В налоговую инспекцию
|
С точки зрения учета, ИП вести проще, чем ООО. Исходя из этих соображений ИП с объектом «Доходы» будет более подходящей формой ведения бизнеса.
Что ждет в дальнейшем майнинг?
На сайте Банка России в декабре 2017 г. был размещен доклад о развитии технологии распределенных реестров, что имеет прямое отношение к технологии блокчейн, биткоину и прочим криптоактивам. Банк России видит в технологии распределенных реестров перспективу нового способа обмена информацией с аудиторами и органами банковского надзора. Например, орган надзора будет получать данные об операции сразу после их передачи в сеть. Имея доступ для просмотра к определенным частям общего реестра, органы надзора смогут получить более достоверную информацию об истории операций и о происхождении активов. И тут же описывается проблема сохранения конфиденциальности информации, поскольку распределенное хранение информации предполагает наличие копии распределенного реестра на каждом узле - участнике сети ( https://www.cbr.ru/analytics/ppc/Consultation_Paper_1712129(2).pdf).
Использование технологии распределенных реестров не запрещено, и к ее использованию в финансовой сфере должны применяться общие нормы законодательства, в связи с чем могут потребоваться дополнительные разъяснения или разработка специального регулирования отдельных аспектов. Учитывая, что данная технология находится в начальной стадии развития и ключевые участники рынка применяют различные подходы к своим разработкам, принятие общих стандартов пока невозможно.
Законопроект, уже подготовленный Минфином России, предусматривает очень «легкое» регулирование. Он вводит юридические определения большинства понятий и устанавливает законодательную базу для ICO, где предпринята попытка легализовать смарт-контракты: чтобы был документ, который можно предъявить в суде в случае спора, и лицо, привлекающее финансирование, отвечало за свои обещания.
В остальном данный законопроект позволяет развивать регулирование: он сам носит рамочный характер, но на его основе можно будет работать далее, в том числе ввести нормы, касающиеся оборота цифровых валют.
При этом уже сейчас разграничены понятия криптовалюты и токена (первая не имеет эмитента, а второй должен его иметь) и дано определение майнингу, который назван предпринимательской деятельностью.
