С 1 января 2014 г. изменен порядок определения размера взносов в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР), уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя. Федеральным законом от 23.07.2013 г. N 237-ФЗ «О внесении изменений в статью 22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьи 14 и 16 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» установлен порядок исчисления страховых взносов в ПФР в размере, учитывающем величину дохода, полученного индивидуальным предпринимателем.
В 2013 г. сумма страховых взносов, уплачиваемых самозанятым населением в фиксированных размерах, увеличилась по сравнению с 2012 г. почти в 2 раза. Напомним, что за 2013 г. индивидуальные предприниматели должны уплатить в ПФР за себя 32 479 руб. 20 коп. Данная сумма не меняется в зависимости от величины полученного дохода. В целях смягчения негативных последствий повышения страховой нагрузки вышеуказанным законом определен новый порядок исчисления страховых взносов. С 1 января 2014 г. размер страхового взноса, перечисляемого в ПФР самозанятыми гражданами за себя, будет определяться в зависимости от того, превысила ли величина доходов пороговую сумму в 300 000 руб.
Размер страхового взноса индивидуальных предпринимателей по обязательному пенсионному страхованию будет определяться в следующем порядке:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пп. 1 п. 2 ст.12 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), увеличенное в 12 раз;
Таким образом, если с 2014 г. не увеличится размер МРОТ, который согласно Федеральному закону от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в ред. от 03.12.2012 г.) с 1 января 2013 г. составляет 5 205 руб., то величина страхового взноса индивидуального предпринимателя будет рассчитываться следующим образом:
5 205 руб. х 26 % х 12 = 16 239 руб. 60 коп.
Следует отметить, что для данного случая законом предусмотрено ограничение: сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пп. 1 п. 2 ст.12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз. Предельная сумма страховых взносов будет равна:
8 х 5 205 руб. х 26 % х 12 = 129 916 руб. 80 коп.
Пример 1
Доход индивидуального предпринимателя за 2014 г. – 400 000 руб.
Рассчитаем сумму страхового взноса в ПФР:
5 205 руб. х 26 % х 12 + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 16 239,60 + 1 000 = 17 239 руб. 60 коп.
Пример 2
Доход индивидуального предпринимателя за 2014 г. – 12 000 000 руб.
Рассчитаем сумму страхового взноса в ПФР:
5 205 руб. х 26 % х 12 + (12 000 000 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 16 239,60 + 117 000 = 133 239 руб. 60 коп.
При этом следует учитывать, что сумма страхового взноса не может быть больше предельного размера. Таким образом, сумма страхового взноса, которую должен уплатить индивидуальный предприниматель за 2014 г. составит 129 916 руб. 80 коп.
Размер дохода плательщиков взносов будет определяться по правилам Налогового кодекса РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик.
При этом доходы учитывается следующим образом:
- Для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со ст.227 НК РФ.
Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у предпринимателя возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
- Для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Учитываются доходы от реализации, определяемые ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые ст. 250 НК РФ.
- Для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со ст. 346.29 НК РФ.
Учитывается величина вмененного дохода налогоплательщика, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовая доходность в месяц приведены в ст. 346.29 НК РФ.
- Для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ.
Доходом признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законами субъектов РФ.
- Для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
С 2014 г. налоговые органы обязаны направлять в ПФР сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Указанные данные направляются в течение 5 дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
При этом сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных фактах налоговых нарушений, являются основанием для взыскания с индивидуального предпринимателя соответствующей недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы, страховые взносы взыскиваются в фиксированном размере в сумме 129 916 руб. 80 коп.
В настоящее время в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные за себя страховые взносы в ПФР в фиксированном размере.
При этом на указанных индивидуальных предпринимателей ограничение в виде уменьшения суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов не более чем на 50% не распространяется (Письмо ФНС РФ от 29.05.2013 г. N ЕД-4-3/9779@). Согласно разъяснениям ФНС, изложенным в Письме от 25.02.2013 г. N ЕД-3-3/643@ данная категория индивидуальных предпринимателей имеет право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР в фиксированном размере.
На момент написания статьи никаких изменений по данному вопросу в НК РФ внесено не было, разъяснения ФНС и Минфина России пока также отсутствуют.
Следует отметить, что страховые взносы в фиксированном размере, как и ранее, необходимо уплатить не позднее 31 декабря текущего расчетного периода.
Сумму взносов, исчисленную с дохода, превышающего 300 000 руб., необходимо будет уплатить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
При этом страховые взносы, исчисленные сверх страхового взноса в фиксированном размере, направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размерах, определяемых пропорционально тарифам страховых взносов, установленным п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
