Обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей представлять в налоговые органы, органы государственной статистики и во внебюджетные фонды бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность предусмотрена действующим законодательством.
Рассмотрим, какие санкции могут быть применены за несвоевременное представление и (или) непредставление отчетности.
Налоговая отчетность
В соответствии с пп. 4 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации (расчеты).
Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.
С 1 января 2014 г. законодатель уточнил, что штраф за несвоевременное представление налоговой декларации следует рассчитывать именно от суммы налога, неуплаченной в установленный срок.
Также из рассматриваемой статьи было исключено указание на субъекта правонарушения - налогоплательщика.
Например
С 1 января 2014 г. оштрафовать по ст. 119 НК РФ можно будет лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления ими счетов-фактур с выделенной суммой налога. Так как, с 1 января 2014 г. вступила в силу новая редакция п. 5 ст. 174 НК РФ, согласно которой эти лица обязаны предоставлять декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Минфин РФ в письме от 29.01.2014 г. N 03-02-07/1/3242 разъяснил, что обновленные правила расчета штрафов могут применяться и к декларациям за 2013 г., срок представления которых наступает в 2014 г.
Следует отметить, что несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
Также за несвоевременное представление декларации должностных лиц налогоплательщика могут привлечь к административной ответственности. Согласно ст. 15.5 КоАП РФ нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
НУЛЕВАЯ НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ИП
Следует отметить, что согласно п. 4 ст. 4.1. КоАП РФ назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности, за неисполнение которой административное наказание было назначено. Таким образом, уплата административных штрафов не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от необходимости представить отчетность.
Помимо налоговой и административной ответственности в виде штрафа при задержке подачи налоговой декларации налоговые органы могут приостановить операции на счетах организации в банке и переводы электронных денежных средств.
В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления.
Сроки представления налоговых деклараций для каждого конкретного налога указаны в НК РФ.
Бухгалтерская отчетность
До 30 марта года, следующего за отчетным, экономические субъекты должны предоставить в налоговый орган по месту своего учета бухгалтерскую отчетность, предусмотренную п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.12.2013 г.) (далее – закон N 402-ФЗ).
Так, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Соответственно, у разных организаций общий размер этого штрафа может различаться в зависимости от количества не предоставленных форм.
Согласно ст. 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок сведений, необходимых для осуществления налогового контроля влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Отчетность по страховым взносам
Согласно п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в ред. от 02.04.2014 г.) (далее - закон N 212-ФЗ) плательщики страховых взносов ежеквартально:
- не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, обязаны сдавать в ПФР расчет по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 г. N 2п. Эта новая отчетность сдается начиная с I квартала 2014 года, и представляет собой объединенные сведения о начисленных и уплаченных в ПФР страховых взносах и сведения индивидуального (персонифицированного) учета о застрахованных лицах;
- не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, обязаны сдавать в ФСС расчет по форме 4-ФСС, утвержденной приказом Минтруда России от 19.03.2013 г. N 107н (в ред. от 11.02.2014 г.).
При этом в соответствии со ст. 46 закона N 212-ФЗ непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок расчетов РСВ-1 ПФР и 4-ФСС по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.
Вместе с тем ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (в ред. 12.03.2014 г.) (далее - закон N 27-ФЗ) предусмотрено также, что за непредставление в установленные сроки необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета сведений либо представление страхователем неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах к такому страхователю применяются финансовые санкции в виде взыскания 5 % от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в ПФР за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах. Взыскание указанной суммы производится органами ПФР в судебном порядке.
По мнению Минтруда России, изложенному в Письме от 08.04.2014 г. N 17-3/В-142, учитывая принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения, недопустимо дважды привлекать плательщика страховых взносов к ответственности за совершение одного и того же правонарушения, а именно за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в установленный Федеральным законом N 212-ФЗ срок. В случае же представления неполных и (или) недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета о застрахованных лицах в составе новой объединенной формы РСВ-1 ПФР нормы ст. 17 закона N 27-ФЗ применяются в полном объеме.
Рассмотрим какие здесь могут быть штрафы
Согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 28.12.2013 г.) опоздание со сдачей формы 4-ФСС влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб. Если страхователь задержит сдачу формы более чем на 180 дней, штраф будет взыскиваться в размере 30 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и 10 % суммы взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.
Согласно п. 2 ст. 15.33 КоАП РФ нарушение сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Отчетность в органы статистики
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 18 закона N 402-ФЗ экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую отчетность, должны представлять по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.
За нарушение порядка представления и (или) представление недостоверной статистической информации должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 13.19 КоАП РФ. Штраф по данной статье составляет от 3000 руб. до 5000 руб.
