Налогообложение ломбардов имеет ряд особенностей в силу специфичной деятельности ломбардов. Рассмотрим основные принципы налогообложения ломбардных операций.
Как уже было рассмотрено в предыдущих статьях, основными договорами, с которыми имеет дело бухгалтер при учете ломбардных операций, являются договоры займа и хранения.
Ломбарду законодательством о налогах и сборах не предоставлено право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, в том числе при реализации невостребованных предметов залога (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2015 г. №А19-10766/2014).
А вправе ли ломбарды применять УСН в 2018 г.?
Ломбарды не вправе применять УСН (пп.7 п.3 ст.346.12 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 05.03.2012 г. №03-11-06/2/38).
Автоломбард может осуществлять несколько видов деятельности, по которым установлен различный порядок налогообложения. Рассмотрим каждый из них.
Налог на прибыль
В первую очередь - в виде процентов, полученных по договорам займа. Такие доходы относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина РФ от 07.12.2011 г. №03-03-06/1/811, УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011 г. №16-15/112959@).
Вторым видом дохода является выручка от оказания информационных и консультационных услуг, а также услуг по хранению автомобилей на стоянке.
Еще одним видом доходов являются денежные средства, поступившие ломбарду после реализации невостребованной заемщиком вещи в счет погашения обязательства заемщика по возврату займа (уплате процентов) либо в качестве вознаграждения за хранение вещи.
ДОЛЖНЫ ЛИ АВТОЛОМБАРДЫ ПРИМЕНЯТЬ ККТ?
На практике нередки ситуации, когда средств от продажи предмета залога недостаточно для погашения задолженности заемщика перед ломбардом. После реализации невостребованных вещей требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если сумма выручки от реализации заложенного имущества, недостаточна для полного удовлетворения требований (п.5 ст.358 ГК РФ). При подобных ситуациях в налоговом учете ломбарда возникает убыток.
Причина - указанное в п.3 ст. 13 Закона №196-ФЗ положение о признании погашенными требований ломбарда к заемщику или поклажедателю после продажи невостребованной вещи не является основанием для признания задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли.
Особенностью автоломбардов является несение расходов, связанных с обращением в ГИБДД по поводу историю автомобиля.
Можно ли признать подобные расходы обоснованными и учесть в налоговой базе по налогу на прибыль?
Данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в том числе процентов по договорам займа, заключенным с физическими лицами, передающими автомобили, они подлежат отражению в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в качестве расходов на информационные услуги (пп.14 п.1 ст.264 НК РФ).
Тем более что подобные расходы не могут быть возложены на физическое лицо-заемщика. Ведь задолженность заемщика складывается из:
- суммы займа;
- процентов за пользование займом (п.1 ст.8 Закона №196-ФЗ)
Но ломбард заложит данные расходы в процент по займу.
Налог на добавленную стоимость
Ломбард, наряду с остальными организациями, имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Для того, чтобы воспользоваться таким освобождением у ломбарда за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК РФ).
Предоставление краткосрочных займов гражданам не подлежит обложению НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Поэтому доходы в виде процентов от оказания услуг по предоставлению займа не облагаются НДС. Такие операции по предоставлению краткосрочных займов гражданам отражаются ломбардами в разделе 7 налоговой декларации по НДС с кодом 1010292.
Автоломбарды могут оказывать услуги по хранению, консультационные и информационные услуги, которые подлежат налогообложению НДС в общем порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Например
Ломбард может взимать плату за хранение автомобилей при просрочке возврата займа – эта операция облагаются НДС.
А в том случае если ломбард будет осуществлять одновременно операции по предоставлению краткосрочных займов гражданам (не облагаются НДС) и услуги по хранению (облагаются НДС), то необходимо организовать раздельный учет НДС в части облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Одним из спорных вопросов в части обложения НДС являются операции по реализации невостребованных вещей в ломбарде. В случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард по истечении месячного срока вправе продать это имущество в порядке, установленном Законом №196-ФЗ (п.5 ст.358 ГК РФ).
При рассмотрении порядка налогообложения указанной операции следует учитывать, что, несмотря на отнесение данной операции к числу облагаемых НДС на основании п.1 ст.146 НК РФ, сам объект обложения должен формироваться у заемщика, поскольку у него остается право собственности на заложенный автомобиль (п.5 ст.2 Закона №196-ФЗ, п.3 ст.358 ГК РФ). И приобретая на торгах заложенное имущество, право собственности переходит от физического лица (заемщика) к покупателю автомобиля. После реализации невостребованных вещей требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если сумма выручки от реализации заложенного имущества, недостаточна для полного удовлетворения требований.
В подобных случаях такие операции не подлежат обложению НДС, поскольку реализацией товаров является передача на возмездной основе права собственности на товары, что при продаже невостребованных вещей в ломбарде не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Но может возникнуть обратная ситуация - после продажи невостребованной вещи сумма обязательств заемщика (поклажедателя) перед ломбардом может быть ниже суммы, вырученной при реализации невостребованной вещи (либо суммы ее оценки). В этом случае ломбард обязан возвратить заемщику (поклажедателю) соответствующую разницу (п.4, п.5 ст.13 Закона №196-ФЗ). И если в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи заемщик (поклажедатель) не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, то такие денежные средства обращаются в доход ломбарда. Рассматривая такие ситуации, представители финансового ведомства неоднократно отмечали, что денежные средства в размере указанной разницы включаются ломбардом в налоговую базу по НДС. Это справедливо, поскольку согласно п. 1 ст. 156 НК РФ при определении налоговой базы в случае реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения (любых иных доходов).
КАКИЕ РАСХОДЫ НЕСУТ УЧРЕДИТЕЛИ ДЛЯ РЕГИСТРАЦИИ ЛОМБАРДА? СРОКИ РЕГИСТРАЦИИ ЛОМБАРДА?
Прочие налоги
Поскольку ломбарды продают невостребованное заложенное имущество физических лиц, то возникает вопрос: выступает ли ломбард в качестве налоговых агентов в части доходов, полученных физическими лицами от реализации имущества? Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ ломбарды не являются налоговыми агентами (Письмо Минфин РФ от 14.05.2005 г.№03-05-01-04/133) и, соответственно, сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц от продажи предметов залога ломбарды не представляют.
Торговый сбор представляет собой вид местных отчислений. Плательщиками торгового сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные виды предпринимательской деятельности. Общим видом такой деятельности является торговля (розничная, мелкооптовая, оптовая). Реализация невостребованной заемщиком вещи (залог) не признается торговлей, поскольку она преследует цель удовлетворения требований ломбарда по отношению к заемщику в соответствии с договором займа (Письмо Минфина РФ от 15.07.2015 г. №03-11-10/40730). Поэтому реализация ломбардом предметов залога не признается торговой деятельностью в целях применения главы 33 «Торговый сбор» НК РФ.
Налог на имущество, транспортный налог уплачиваются ломбардами в общеустановленном порядке - при наличии соответствующих объектов налогообложения.
