В каком случае выдается модифицированное аудиторское заключение? Какими нормативными документами должен руководствоваться аудитор при его выдаче?
Основной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности компании. Завершающим этапом аудиторской проверки является подготовка письменной информации (отчета) клиенту и формирование аудиторского заключения по итогам аудита.
По итогам проведения проверки аудитором выдается клиенту аудиторское заключение, которое представляет собой официальный документ, содержащий мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой компании (п.1 ст.6 Федерального закона от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», далее по тексту – Закон №307-ФЗ).
При формировании аудиторского заключения, аудитор должен руководствоваться приведенными в МСА 700, МСА 705 и МСА 706 примерами заключений с учетом требований ст.6 Закона №307-ФЗ, а также использовать шаблоны из Сборника примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности, размещенным на официальном Интернет-сайте Минфина РФ www.minfin.ru в разделе «Аудиторская деятельность - Стандарты и правила аудита - Разъяснения и рекомендации».
АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Переходные положения
В 2017 году в случае, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 1 января 2017 года, аудиторская компания, индивидуальный аудитор вправе проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе составлять аудиторское заключение, по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу международных стандартов аудита (п.3 Приказов Минфина РФ от 09.11.2016 г. №207н, от 24.10.2016 г. №192н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ», Информационное сообщение Минфина РФ от 27.11.2017 г. №ИС-аудит-19 «О прекращении права применять аудиторами ФСАД при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности по договорам, заключенным до 01.01.2017 г.»).
Это означает, что в течение 2017 г. аудиторские компании могли составлять аудиторское заключение, руководствуясь Федеральными стандартами аудиторской деятельности, если договор с клиентом был заключен до 1 января 2017 г.
Типы модифицированного аудиторского заключения
В МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» определено три типа модифицированного мнения, а именно:
- мнение с оговоркой;
- отрицательное мнение;
- отказ от выражения мнения
Принятие аудитором решения о том, какой тип модифицированного мнения является надлежащим, зависит:
- от характера вопроса, послужившего основанием для выражения модифицированного мнения, то есть имеются ли существенные искажения в финансовой отчетности или, в случае невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, есть ли вероятность наличия таких существенных искажений;
- от суждения аудитора в отношении всеобъемлющего характера влияния, в том числе возможного, такого вопроса на финансовую отчетность
Например, модифицированное заключение с отрицательным мнением выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности имеет настолько существенное значение, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ. СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ
Такое мнение выражается в том случае, если аудируемым лицом бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.
На практике большая часть модифицированных заключений выдается с оговоркой.
Это означает, что:
- искажения отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности являются существенными, но не затрагивают большинство статей отчетности (невсеобъемлющими);
- аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, но приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным, но не всеобъемлющим.
На что обратить внимание при составлении аудиторского заключения?
При составлении аудиторского заключения особое внимание должно быть обращено на:
- соблюдение требований к составу элементов аудиторского заключения, установленных ч.2 ст.6 Закона №307-ФЗ;
- соблюдение требований к оформлению аудиторского заключения, установленных МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении», МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», МСА 706 (пересмотренный) «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении»;
- допустимость и обоснованность включения в аудиторское заключение информации, не предусмотренной установленными требованиями к форме и содержанию его («Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год» (приложение к Письму Минфина РФ от 19.01.2018 г. №07-04-09/2694).
Пример модифицированного аудиторского заключения
Форма и содержание аудиторского заключения в случае модификации мнения аудитора приведены в МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».
