Наиболее масштабные изменения внесены в порядок исчисления НДС. Проанализируем наиболее значимые из них.
Под занавес уходящего года законодателями подготовлен ряд изменений по НДС.
Изменения в порядке ведения раздельного учета
Напомним, что ведение раздельного учета расходов по этим операциям и сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, осуществляется в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ. Компания не применяет положения п. 4 ст. 170 НК РФ в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство.
C 1 января 2018 г. требование обязательного ведения раздельного учета распространяется на налоговые периоды, в которых доля необлагаемых НДС операций, не превысит 5% (п.2.1 ст.170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 г. №335-ФЗ).
При получении субсидий и бюджетных инвестиций налогоплательщик также обязан вести раздельный учет сумм НДС.
Если компания не ведет раздельный учет «входного» НДС, относящегося к расходам понесенным для проведения не облагаемых налогом операций, то налоговики вправе отказать в возмещении всего заявленного в декларации НДС (абз.6 п.4 ст.170 НК РФ, Определение ВС РФ от 21.06.2016 г. №301-КГ16-7271).
Ранее в Определении ВС РФ от 12.10.2016 г. №305-КГ16-9537 было отмечено, что НДС по товарам (работам, услугам), которые используются только в необлагаемой НДС деятельности, вычету не подлежит, даже если доля совокупных расходов налогоплательщика на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет менее 5%.
Поэтому и до 01.01.2018 г. рискованно применять вычет (даже при соблюдении правила 5%), если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются только в необлагаемой НДС деятельности.
ПРИМЕНЕНИЕ ПЯТИПРОЦЕНТНОГО БАРЬЕРА НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ СУВЕНИРНОЙ ПРОДУКЦИИ
Расширен перечень операций, облагаемых по ставке 0%
Изменению в части определения места реализации работ (услуг) корреспондируют изменения налоговой ставки. Такие изменения внесены Федеральными законами от 27.11.2017 г. №335-ФЗ, от 27.11.2017 г. №353-ФЗ, от 27.11.2017 г. №350-ФЗ.
Так 0 ставка может применяться в части реализации услуг по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом в случаях, предусмотренных международными договорами РФ (пп.2.3 – 1 п.1 ст.164 НК РФ).
К услугам по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области применяется 0 ставка по НДС (пп.4.2 п.1 ст.164 НК РФ).
Кроме того, с 1 января 2018 г. 0 ставку НДС можно применять (при условии представления в налоговую инспекции документов, предусмотренных ст.165 НК РФ) и в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта:
- ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
- ранее помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада (пп.1 п.1 ст.164 НК РФ).
Отказ от применения нулевой ставки НДС
Компании могут отказаться от применения 0 %. Федеральным законом от 27.11.2017 г. №350-ФЗ ст.164 НК РФ дополнена п.7. С 1 января 2018 г. компании-экспортеры вправе отказаться от применения 0 ставки по НДС. Для отказа компания должна представить заявление в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого намерена не применять 0 ставку НДС. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.
Прочие изменения
Федеральным законом от 06.04.2015 г. (в ред. от 27.11.2017 г.) №83-ФЗ продлено действие пп.6 п.2 ст.164 НК РФ. Это означает продление 10 % в отношении воздушных перевозок до 2020 г. включительно.
