Увеличены лимиты по УСН

Советом Федерации РФ 24.07.2020 г. одобрен законопроект №875583-7 «О внесении изменений в главу 262 части второй НК РФ и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» и направлен на подпись Президенту РФ. Что нам ждать от внесенных изменений?

Закон позволяет большему числу компаниям и ИП применять УСН. С этой целью разработан новый порядок применения повышенных ставок при достижении упрощенцами определенной величины доходов и средней численности работников.

Сейчас упрощенец теряет право на применение УСН как только его доходы достигнут 150 млн рублей или средняя численность работников окажется больше 100 человек.

Новым Законом планируется постепенное увеличение налоговой нагрузки для плательщиков УСН без потери права на применение спецрежима. Законопроект был внесен в Госдуму еще в конце 2019 года, однако его рассмотрение из-за пандемии коронавируса затянулось более чем на полгода.

Плавный переход на повышенную ставку налога должен заработать уже в 2021 году, поскольку Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по УСН (т.е. календарного года).

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Ставки единого налога при УСН

По общему правилу, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от видов предпринимательской деятельности и отдельных категорий налогоплательщиков (п.1 ст.346.20 НК РФ).

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от видов предпринимательской деятельности и отдельных категорий налогоплательщиков (п.2 ст.346.20 НК РФ).

В период пандемии коронавируса многие регионы снизили ставки УСН до минимальных значений. Причем ставка единого налога снижена «задним» числом (с 1 января 2020 г.) и действует до конца 2020 года. Например, в Республике Тыве для всех упрощенцев с объектом налогообложения «Доходы» действует ставка 1%, а с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов» - 5% (Закон Республики Тыва от 10.04.2020 г. №590-ЗРТ).

Сейчас плательщик УСН «слетает» с режима, если им допущено превышение лимитов по доходам (по итогам отчетного (налогового) периода - 150 млн рублей) и (или) по средней численности сотрудников (100 человек). И в этом случае потеря права на упрощенку автоматически означает применение общего режима налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение лимита.

Правила применения повышенных ставок единого налога 

Законом предусмотрен плавный режим «слета» с УСН. С 2021 года при превышении лимита на определенную величину упрощенец не теряет право на применение спецрежима.

Правила применения повышенных ставок единого налога зависит от применяемого объекта налогообложения при УСН.

I вариант.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

Налоговая ставка, начиная с квартала, в котором доходы компании превысили 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей, и (или) средняя численность работников превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек, устанавливается в размере 8 процентов.

II вариант. 

Для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка, начиная с квартала, в котором доходы компании превысили 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей, и (или) средняя численность работников превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек, устанавливается в размере 20 процентов.

ЭКСПРЕСС-АУДИТ

Таким образом, если у упрощенца по итогам отчетного (налогового) периода в 2021 году:

• доходы превысят 200 млн рублей (расчет: 150 млн рублей + 50 млн рублей);

• средняя численность работников составит более 130 человек (расчет: 100 человек + 30 человек), то с начала квартала, в котором превышены лимиты упрощенец переходит на общий режим налогообложения.

В этой ситуации уже повышенные ставки единого налога не действуют.

Как рассчитать повышенную ставку единого налога? 

Это касается тех плательщиков, кто превысит лимит по доходам не более чем на 50 млн. рублей или по средней численности не более чем на 30 человек.

Такое превышение уже не чревато автоматическим переходом на общую систему налогообложения.

В каком периоде будет действовать повышенная ставка единого налога? В Законе, который уже одобрен Советом Федерации, прописано, что повышенную ставку единого налога нужно применять не ко всему объекту налогообложения, а только в отношении квартала, в котором допущено превышение (за исключением ситуации, когда превышение уже допущено в 1 квартале 2021 года).

Проиллюстрируем расчеты на примерах.

ПРИМЕР №1

Компания «Лютик» по итогам 9 месяцев 2021 года превысила лимит выручки на 20 млн рублей и составила 170 млн рублей.

Предположим, что по итогам 2021 года выручка компании составила 190 млн рублей.

Начиная с 1 июля 2021 года (т.е. в 3 квартале 2021 года, когда превышен лимит), компания будет применять ставку 8 % (объект «Доходы»). За 4 квартал 2021 год компания также будет применять ставку 8%.

Единый налог при УСН по итогам 2020 года нужно исчислить по следующей формуле: 

В этом случае авансовые платежи за 9 месяцев 2021 года будут рассчитаны следующим образом:

Авансовые платежи за 9 месяцев = (Облагаемый доход 1 кв. х 6%) + (Облагаемый доход 2 кв. х 6%) + (Облагаемый доход 3 кв. х 8%).

По какой ставке будет платить единый налог компания в следующем году? 

В том случае если превышены лимиты, но не более чем на 50 млн рублей (то есть доход находится в диапазоне от 150 млн до 200 млн рублей), то компания будет платить единый налог при УСН по повышенной ставке 8%. По этой же ставке будут рассчитываться авансовые платежи по единому налогу. По условиям примера №1 компания будет платить единый налог по ставке 8%.

Вернуться к обычным ставкам единого налога компания сможет при условии, что будут соблюдены лимиты в части доходов и численности работников. Например, если по итогам налогового периода, доходы компании не превысят лимит в 150 млн рублей, то по итогам налогового периода единый налог при УСН рассчитывается по ставке - 6 %.

В случае переплаты единого налога в связи с уплатой авансовых платежей по ставке 8 % сумма переплаты будет засчитываться в счет уплаты будущих платежей по УСН.

А теперь изменим условия предыдущего примера.

ЛЬГОТЫ НА БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ. КТО МОЖЕТ РАССЧИТЫВАТЬ НА ВЫЧЕТ?

ПРИМЕР №2

Компания «Лютик» по итогам 9 месяцев 2021 года превысила лимит выручки на 20 млн рублей и составила 170 млн рублей.

А по итогам 2021 года выручка компании составила 240 млн рублей.

Начиная с 1 октября 2021 года (т.е. в 4 квартале 2021 года, когда превышен лимит для применения УСН), компания утрачивает право на применение УСН и платит налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Когда сможет компания вернуться опять на УСН? При желании компания опять может применять УСН, но не ранее, чем через год после «слета» с упрощенки и при условии соблюдения лимитов для перехода на этот режим.

При этом пределы для перехода на УСН останутся прежними. В том случае если компания решила с 2021 г. применять УСН, то она должна подать уведомление в налоговую инспекцию о переходе на УСН в срок не позднее 31 декабря 2020 г.

Уведомление подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 г. №ММВ-7-3/829@, либо представляется по телекоммуникационным каналам связи в электронном формате, утвержденном приказом ФНС России от 16.11.2012 г. №ММВ-7-6/878@. Приняв решение о переходе на УСН, компания в конце года должна выполнить ряд переходных процедур (например, незакрытые авансы перенести в состав доходов на упрощенке в декабре 2020 г.).

Например, если компания в 2020 г. применяла метод начисления по налогу на прибыль, то необходимо выделить расходы, оплаченные, но не признанные в налоговом учете в 2020 г. (по причине отсутствия «первички» от контрагента).

Целесообразно ли применять повышенную ставку единого налога 20%? 

В связи с рассмотрением данного Закона вызывает вопрос целесообразности применения «льготной» ставки при слете с упрощенки компаниям, применяющим объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка 20%).

То есть ставка такая же, как и у налога на прибыль. При этом перечень расходов при УСН (в отличие от налога на прибыль) закрыт (п.1 ст.346.16 НК РФ). Но компания тогда будет платить НДС, в отличие от повышенной «упрощенной» ставки. Но в части НДС компания может осуществлять операции, подпадающие под действие ст.149 НК РФ либо под 0% ставку. Тогда компании нужно просчитать выгодно или нет применять повышенную ставку УСН.

Для принятия выбора в пользу того или иного режима налогообложения компаниям необходимо провести анализ структуры возможных расходов с учетом процента оплаты, поскольку на практике приобретенные товары, работы, услуги могут оплачиваться в рассрочку. Следует еще учесть, что применение даже повышенной ставки УСН позволит компании быстрее списать стоимость основных средств и нематериальных активов.

В то же время такой плавный переходный период позволит компаниям не в экстренном режиме осуществлять переходные процедуры, а заранее подготовиться к общей системе налогообложения, например, пересмотреть условия договоров с контрагентами в части НДС. 

Возможность перехода на режим УСН-Онлайн

Сейчас упрощенцы заполняют Книгу учета доходов и расходов и ежегодно подают налоговую декларацию по УСН.

Во втором чтении рассмотрен Законопроект №875583-7, предусматривающий возможность упрощенцев перейти УСН-онлайн режим. Изначально планировалось, что к 1 июля 2020 г. упрощенцы, которые применяют онлайн-кассу, уже смогут перейти на новый онлайн режим. Но из-за коронавируса в планируемые сроки законопроект так и не был принят.

Упрощенец может передумать и вернуться к самостоятельному расчету авансов и единого налога. При этом новое уведомление об исчислении единого налога налоговиками можно будет направить только со следующего календарного года.

Налоговые каникулы для ИП - "Упрощенцев" 

Как уже было отмечено, на стадии подписания Президентом РФ, находится Закон, который продляет льготный период налогообложения для ИП, которые применяют упрощенку или патент. Такие предприниматели до конца 2020 года могли применять 0 ставку налога при определенных условиях. Речь идет о бизнесменах, которые впервые зарегистрировались и осуществляют свою деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания (п.4 ст.346.20 НК РФ).

Для таких бизнесменов планируется продление налоговых каникул до 1 января 2024 года.