Недавно премьер-министр Дмитрий Медведев подписал указ о запрете закупок импортных машин для государственных и муниципальных нужд. В качестве налоговых мер, ограничивающих закупку дорогостоящих автомобилей, является введение с 1 января 2014 года повышенного коэффициента для расчета транспортного налога в отношении автомобилей средней стоимостью более 3 млн. рублей.
Федеральным законом от 23.07.2013 г. №214-ФЗ «О внесении изменений в статью 362 части второй НК РФ» пункт 2 ст.362 НК РФ дополнен повышающими коэффициентами в отношении дорогостоящих автомобилей (таблица №1):
Таблица №1
|
Наименование показателя |
Средняя стоимость легкового автомобиля, рассчитанная по формуле, составляет: |
|||||
|
От 3 млн. руб. до 5 млн. руб. включительно |
От 5 млн. руб. до 10 млн. руб. включительно |
От 10 млн. руб. до 15 млн. руб. включительно |
От 15 млн. руб. включительно |
|||
|
Количество лет, прошедших с года выпуска автомобиля |
Не более 1 года |
От 1 до 2 лет |
От 2 до 3 лет |
Не более 5 лет |
Не более 10 лет |
Не более 20 лет |
|
Повышающий коэффициент |
1,5 |
1,3 |
1,1 |
2 |
3 |
3 |
Проанализируем, насколько изменится расчет транспортного налога и вырастет налоговая нагрузка для компаний.
Расчет транспортного налога зависит от следующих показателей:
- количества лет, прошедших с года выпуска автомобиля;
- повышающего коэффициента;
- понижающего коэффициента (срок владения автомобилем)
Согласно п. 3 ст. 361 НК РФ возраст автомобиля рассчитывается на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска автомобиля. В Письме ФНС РФ от 07.07.2014 г. №БС-4-11/13195@ разъяснен порядок исчисления количества лет, прошедших с года выпуска автомобиля. Этот интервал считается от года выпуска автомобиля по налоговый период, за который уплачивается налог.
ПРИМЕР №1.
ЗАО «Лютик» в мае 2014 г. приобретен дорогостоящий легковой автомобиль 2014 г. выпуска.
При исчислении транспортного налога за 2014 г. в отношении приобретенного автомобиля, количество лет, прошедших с года выпуска этого автомобиля, составит не более 1 года.
Сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему не поменялись:
|
Физические лица |
Юридические лица |
|
Уплачивают транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов в 2015 году по полученным налоговым уведомлениям за 2014 год. Физическим лицам самостоятельно рассчитывать транспортный налог не нужно. Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.363 НК РФ)*. |
Обязаны исчислять налог по указанным транспортным средствам с применением повышающих коэффициентов за 2014 г. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов РФ (п.1 ст.363 НК РФ). Но даже в тех субъектах, где введена обязанность уплаты авансовых платежей, сумма авансовых платежей в отношении дорогостоящих транспортных средств рассчитывается в обычном порядке (без учета повышающих коэффициентов). |
Примечание. Госдума приняла в первом чтении законопроект № 310899-6, касающийся поправок в статьи 363 и 397 НК РФ. Уплата транспортного налога физическими лицами установлена в срок - не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Процедура расчета средней стоимости легковых автомобилей утверждена приказом Минпромторга РФ от 28.02.2014 г. №316 «Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 НК РФ» (далее по тексту - Порядок).
Согласно п.2 Порядка расчет средней стоимости автомобиля определенной базовой версии автомобиля производится:
|
Формула для расчета |
Производитель или уполномоченное лицо производителя |
|
, где: - средняя стоимость автомобиля; - рекомендованная розничная цена автомобиля данной марки, модели, базовой версии автомобиля и года выпуска, полученная по состоянию на 1 июля соответствующего налогового периода по уплате транспортного налога; - рекомендованная розничная цена автомобиля данной марки, модели, базовой версии автомобиля и года выпуска, полученная по состоянию на 1 декабря соответствующего налогового периода по уплате транспортного налога. |
представлены на территории РФ |
|
В целях осуществления расчета средней стоимости автомобиля Минпромторг РФ направляет ежегодно не позднее 1 мая производителям и/или уполномоченным лицам производителя запрос о предоставлении информации о рекомендованных розничных ценах по каждой марке, модели и базовой версии автомобилей с учетом года выпуска, розничные цены которых превышают 3 млн рублей. |
|
|
, где: - средняя стоимость автомобиля; - максимальная цена продажи автомобиля на территории РФ данной марки, модели, базовой версии автомобиля и года выпуска по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода по данным каталогов; - минимальная цена продажи автомобиля на территории РФ данной марки, модели, базовой версии автомобиля и года выпуска по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода по данным каталогов; В качестве дополнительной информации при расчете средней стоимости автомобилей могут быть использованы данные из каталогов иностранных издательств: , где: - коэффициент приведения каталожной цены автомобиля в цены в рублевом эквиваленте согласно валютному курсу года выпуска автомобиля. - курс иностранной валюты к валюте РФ, установленный ЦБ РФ и на 1 января года выпуска автомобиля; - курс иностранной валюты к валюте РФ, установленный ЦБ РФ на 31 декабря года выпуска автомобиля; - коэффициент, равный сумме утилизационного сбора и ввозной таможенной пошлины, уплачиваемых за подобный автомобиль. |
не представлены на территории РФ или данные о рекомендованной розничной цене не представлены производителем или уполномоченным лицом производителя |
|
Эта формула используется для расчета средней стоимости автомобилей старше 5 лет. Для установления максимальной и минимальной цены продажи автомобиля по состоянию на 31 декабря используются данные каталогов иностранных издательств (например, Kelley Blue Book, Mitchel). |
|
Формулы расчета приведены исключительно для Минпромторга РФ, поскольку сам налогоплательщик будет пользоваться уже опубликованными сведениями на сайте https://minpromtorg.gov.ru/docs/list/#/ru/docs/list/?id_18=1925&modal_w_18=1.
Перечень автомобилей подлежит ежегодному обновлению Минпромторгом РФ, не позднее 1 марта (п.1 Порядка).
Транспортный налог рассчитывается для каждого транспортного средства, исходя из формулы:
ТН = НБ х НС х К, где:
НБ - налоговая база (мощность двигателя в л.с.);
НС - налоговая ставка на 1 л.с.;
К - корректирующий коэффициент, который рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство принадлежало организации, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Налоговый период - календарный год.
ПРИМЕР №2.
ЗАО «Лютик» для осуществления производственной деятельности имеет на балансе следующие транспортные средства:
- легковой автомобиль Volkswagen Touareg v8 tdi с мощностью двигателя 340 л.с. приобретен у официальных дилеров (новый) за 3 240 тыс. рублей и зарегистрирован в апреле 2014 г.;
- грузовой автомобиль ГАЗ-33104 с мощностью двигателя 119 л.с. (приобретен и зарегистрирован в апреле 2014 г.);
- легковой автомобиль ВАЗ-2114 с мощностью двигателя 89 л.с. (принадлежал организации до 15.10.2014 г., после чего был продан);
- грузовой автомобиль ГАЗ-3308 с мощностью двигателя 117 л.с. (приобретен и зарегистрирован в марте 2014 г., в ноябре 2014 г. продан работнику);
- легковой автомобиль Тойота-Камри с мощностью двигателя 180 л.с. (принадлежал организации в течение всего года, однако в июне был угнан неизвестными лицами и возвращен в сентябре 2014 г.);
- легковой автомобиль Шевроле-Нива с мощностью двигателя 80 л.с. (приобретен и зарегистрирован в феврале 2014 г., в этом же месяце реализован другому предприятию).
Статьей 3 Закона Челябинской области от 28.11.2002 г. №114-ЗО (далее по тексту - Закон №114-ЗО) предусмотрена уплата ежеквартальных авансовых платежей по транспортному налогу. Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу по итогам отчетных периодов не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
По коду строки 120 декларации указывается коэффициент (Кв), определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде), значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.
Автомобили Volkswagen в перечне Минпромторга РФ находятся в стоимостном диапазоне от 3 млн. руб. до 5 млн. руб. включительно:
|
№ в Перечне |
Марка |
Модель |
|
96 |
Volkswagen |
Touareg V8 FSI |
|
97 |
Volkswagen |
Touareg V8 TDI |
|
98 |
Volkswagen |
Touareg Hybrid TSI |
|
99 |
Volkswagen |
Phaeton V8 |
|
100 |
Volkswagen |
Phaeton V6 TDI |
Cогласно п. 2 ст. 362 НК РФ повышающий коэффициент для дорогостоящего легкового автомобиля в размере 1,5 применяется не поквартально, а по итогам года (Письма Минфина РФ от 11.04.2014 г. №03-05-04-01/16508, ФНС РФ от 24.03.2014 г. №БС-4-11/5316).
По условиям примера в течение года была регистрация и снятие автомобилей с учета. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации периода исчисление суммы налога и авансового платежа производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п.3 ст.362 НК РФ). При этом месяц регистрации автомобиля, а также месяц снятия автомобиля с регистрации принимается за полный месяц.
В случае регистрации и снятия с регистрации автомобиля (п.6 примера №2) в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц (Письмо Минфина РФ от 19.09.2012 г. №03-05-06-04/163).
То есть если в течение года собственник автомобиля менялся (п.3,п.4,п.6 примера №2) транспортный налог уплачивается за один и тот же месяц «старым» и новым собственником (письмо Минфина РФ от 04.10.2013 г. №03-05-06-04/41284). По мнению представителей финансового ведомства, подобный порядок уплаты транспортного налога не приводит к двойному налогообложению, поскольку его уплачивают разные налогоплательщики (Письма Минфина РФ от 04.10.2013 г. №03-05-06-04/41284, от 01.02.2013 г. №03-05-06-04/21).
Рассчитаем транспортный налог за 2014 год.
Расчет исчисленной суммы авансового платежа за 1 квартал 2014 г. приведен в таблице №2:
|
Код вида транспортного средства |
Марка транспортного средства |
Налоговая база |
Коэффициент, определяемый в соответствии с п.3 ст.362 НК РФ |
Ставка налога (Закон Челябинской области от 28.11.2002 г. №114-ЗО) |
Исчисленная сумма авансового платежа (графа 3 х графа 4 х графа 5)/4, в рублях |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
51004 |
Легковой автомобиль ВАЗ-2114 |
89 |
1 |
7,7 |
171 |
|
52001 |
Грузовой автомобиль ГАЗ-3308 |
117 |
0,3333 |
40 |
390 |
|
51004 |
Легковой автомобиль Тойота-Камри |
180 |
1 |
50 |
2 250 |
|
51004 |
Легковой автомобиль Шевроле-Нива |
80 |
0,3333 |
7,7 |
51 |
|
ИТОГО: |
2 862 |
Расчет исчисленной суммы авансового платежа за 2 квартал 2014 г. приведен в таблице №3:
|
Код вида транспортного средства |
Марка транспортного средства |
Налоговая база |
Коэффициент, определяемый в соответствии с п.3 ст.362 НК РФ |
Ставка налога (Закон Челябинской области от 28.11.2002 г. №114-ЗО) |
Исчисленная сумма авансового платежа (графа 3 х графа 4 х графа 5)/4, в рублях |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
51004 |
Легковой автомобиль Volkswagen Touareg v8 tdi |
340 |
1 |
150 |
12 750 |
|
52001 |
Грузовой автомобиль ГАЗ-33104 |
119 |
1 |
50 |
1 488 |
|
51004 |
Легковой автомобиль ВАЗ-2114 |
89 |
1 |
7,7 |
171 |
|
52001 |
Грузовой автомобиль ГАЗ-3308 |
117 |
1 |
40 |
1 170 |
|
51004 |
Легковой автомобиль Тойота-Камри |
180 |
1 |
50 |
2 250 |
|
ИТОГО: |
17 829 |
Расчет исчисленной суммы авансового платежа за 3 квартал 2014 г. приведен в таблице №4:
|
Код вида транспортного средства |
Марка транспортного средства |
Налоговая база |
Коэффициент, определяемый в соответствии с п.3 ст.362 НК РФ |
Ставка налога (Закон Челябинской области от 28.11.2002 г. №114-ЗО) |
Исчисленная сумма авансового платежа (графа 3 х графа 4 х графа 5)/4, в рублях |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
51004 |
Легковой автомобиль Volkswagen Touareg v8 tdi |
340 |
1 |
150 |
12 750 |
|
52001 |
Грузовой автомобиль ГАЗ-33104 |
119 |
1 |
50 |
1 488 |
|
51004 |
Легковой автомобиль ВАЗ-2114 |
89 |
1 |
7,7 |
171 |
|
52001 |
Грузовой автомобиль ГАЗ-3308 |
117 |
1 |
40 |
1 170 |
|
51004 |
Легковой автомобиль Тойота-Камри |
180 |
0,3333 |
50 |
750 |
|
ИТОГО: |
16 329 |
Расчет исчисленной суммы годового платежа приведен в таблице №5:
|
Код вида транспортного средства |
Марка транспортного средства |
Налоговая база |
Коэффициент, определяемый в соответствии с п.3 ст.362 НК РФ |
Ставка налога (Закон Челябинской области от 28.11.2002 г. №114-ЗО) |
Исчисленная сумма годового платежа (графа 3 х графа 4 х графа 5), в рублях |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
51004 |
Легковой автомобиль Volkswagen Touareg v8 tdi |
340 |
1,5 |
150 |
76 500 |
|
52001 |
Грузовой автомобиль ГАЗ-33104 |
119 |
0,75 |
50 |
4 463 |
|
51004 |
Легковой автомобиль ВАЗ-2114 |
89 |
0,8333 |
7,7 |
571 |
|
52001 |
Грузовой автомобиль ГАЗ-3308 |
117 |
0,75 |
40 |
3 510 |
|
51004 |
Легковой автомобиль Тойота-Камри |
180 |
0,8333 |
50 |
7 500 |
|
51004 |
Легковой автомобиль Шевроле-Нива |
80 |
0,0833 |
7,7 |
51 |
|
ИТОГО: |
92 595 |
Итого транспортный налог по всем средствам за 2014 год составил: 92 595 рублей.
Сумма к доплате по итогам года с учетом авансовых платежей составит:
92 595 рублей – 2 862 рубля – 17 829 рубля – 16 329 рубля = 55 575 рублей.
До конца 2014 года налоговая служба должна утвердить обновленную форму налоговой декларации по транспортному налогу, с учетом специального раздела для отражения повышающих коэффициентов для дорогостоящих легковых автомобилей.
Как следует из примера №2 наличие в автомобильном парке организации одного роскошного автомобиля, приводит к существенному росту транспортного налога.
А выгодно ли покупать роскошные автомобили, бывшие в употреблении? Представим, что даже если предприятие купило автомобиль Volkswagen Touareg v8 tdi 2013 г. выпуска за меньшую стоимость (например, за 2 млн. рублей), сумма транспортного налога практически не изменится (повышающий коэффициент - 1,3). То есть, несмотря на то, что поддержанный автомобиль приобретен дешевле установленного Минпромторгом РФ «роскошного» диапазона, повышающий коэффициент будет применяться. Кроме того, возможна ситуация приобретения в автосалоне автомобиля предыдущего года выпуска. И покупатель, приобретая новую машину, например 2013 г. выпуска (в диапазоне стоимости от 3 млн. до 5 млн. рублей) будет применять повышающий коэффициент 1,3, а не 1,5. А в отношении автомобилей в стоимостном диапазоне от 3 млн. рублей до 5 млн. рублей включительно с момента выпуска которых прошло более 3 лет, повышающий коэффициент применятся уже не будет.
Статьей 356 НК РФ определено, что при установлении транспортного налога законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (Письмо Минфина РФ от 08.05.2014 г. №03-05-06-04/21708). Так, ст.4 Закона №114-ЗО освобождены от уплаты транспортного налога физические лица - Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, Герои РФ, лица, награжденные орденом Ленина, пенсионеры, инвалиды, «чернобыльцы», а также общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности, организации автомобильного транспорта - по транспортным средствам, осуществляющим регулярные перевозки пассажиров по единым тарифам за проезд, организации, осуществляющие строительство, реконструкцию, ремонт и содержание областных автомобильных дорог общего пользования. Такие категории льготников освобождены и от уплаты «роскошного» транспортного налога.
