По тем или иным причинам компания может принять решение о закрытии (ликвидации) своего обособленного подразделения. На практике возникают вопросы, связанные с возможностью закрытия подразделения, если в головной компании еще не закончилась налоговая проверка.
В налоговом законодательстве обозначены следующие признаки обособленного подразделения (ст.11 НК РФ):
- территориальная обособленность;
- имеются оборудованные стационарные рабочие места;
- создание на срок более одного месяца.
Особенности уплаты налогов и сборов обособленными подразделениями были рассмотрены отдельно.
Что нужно сделать при закрытии обособленного подразделения?
Решение учредителей компании о закрытии обособленного подразделения должно быть оформлено соответствующим образом, т.е. должно быть проведено собрание участников, на котором ведется протокол. С даты проведения такого собрания, в течение трех рабочих дней компания должна сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о закрытии подразделения (п.6 ст.6.1, п.2 ст.23 НК РФ). Вместе с решением в налоговую инспекцию подается сообщение о закрытии установленной формы. Форма сообщения №C-09-3-2 утверждена Приказом ФНС РФ от 09.06.2011 г. №ММВ-7-6/362@.
Сообщение можно отправить следующими способами:
- лично руководителем компании либо доверенным лицом;
- отправить по почте заказным письмом;
- отправить по ТКС (с усиленной квалифицированной электронной подписью).
В п.9 Порядка указано, что в случае принятия компанией решения о прекращении деятельности через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения), снятие с учета в налоговом органе организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению организации о снятии с учета в течение десяти рабочих дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.
При снятии с учета организации налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения обязан в тот же срок выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме, установленной ФНС РФ. Форма установлена Приказом ФНС РФ от 11.08.2011 г. №ЯК-7-6/488@.
В территориальной ИФНС (т.е. по месту нахождения ликвидируемого обособленного подразделения) сообщение не нужно направлять – сообщение направит инспекция, в которой зарегистрирована головная компания (п.2.1 Письма ФНС РФ от 03.09.2011 г. №МН-37-6/10623@).
Особенности закрытия обособленного подразделения при проведении налоговой проверки
При принятии решения о закрытии обособленного подразделения нужно учитывать закончилась или нет налоговая проверка в отношении компании.
На практике бывают случаи, когда в отношении компании вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки до получения компанией уведомления о снятии с учета обособленного подразделения. Должна ли компания ждать окончания выездной налоговой проверки для того, чтобы закрыть свое обособленное подразделение?
Если налоговые органы приняли решение о проведении выездной проверки до составления уведомления о снятии с учета, подготовленного на основании сведений из ЕГРЮЛ о закрытии филиала (представительства) или на основании сообщения организации о закрытии иного обособленного подразделения, то снятие с учета в налоговом органе произойдет не раньше, чем закончится выездная налоговая проверка.
ЗАКРЫТИЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Окончание выездной налоговой проверки сопровождается составлением справки. Справка о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, составляется в последний день проведения выездной налоговой проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ).
Может или нет проводиться в отношении обособленного подразделения самостоятельная налоговая проверка? Является ли факт ликвидации обособленного подразделения самостоятельным основанием для инициирования выездной налоговой проверки подразделения?
И лишь в рамках выездной налоговой проверки компании в целом, налоговая инспекция имеет право проверить, в том числе деятельность обособленных подразделений компании.
