Законом № 335-ФЗ введена ст. 286.1 НК РФ. С 01.01.2018 компания имеет право уменьшить суммы налога (авансового платежа) на инвестиционный налоговый вычет в порядке, предусмотренном ст. 286.1 НК РФ.
Обозначим порядок применения инвестиционного вычета, суть которого заключается в уменьшении доходов на расходы, связанные с покупкой или модернизацией основных средств 3 - 7 амортизационной группы (п.4 ст.286.1 НК РФ).
АУТСОРСИНГ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С КОМПАНИЕЙ РОСКО!
В части регионального бюджета инвестиционный вычет текущего налогового (отчетного) периода не может составлять более 90% суммы расходов текущего периода, на покупку, доработку, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Инвестиционный вычет не предоставляется на расходы по ликвидации основных средств (п.2 ст. 286.1 НК РФ).
Размер инвестиционного налогового вычета не может быть более предельной величины.
Предельная величина инвестиционного вычета равна разнице между расчетной суммой налога, зачисляемой в региональный бюджет по обычной ставке и суммой налога по ставке 5% (если иной размер ставки не определен региональными властями).
В части федерального бюджета инвестиционный вычет текущего налогового (отчетного) периода не может составлять более 10% суммы расходов текущего периода, на покупку, доработку, модернизацию, техническое перевооружение основных средств.
При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля (п.3 ст.286.1 НК РФ).
Инвестиционный налоговый вычет применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств либо изменена первоначальная стоимость объекта основных средств (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).
ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС В 2018 ГОДУ (2 ЧАСТЬ)
Действия региональных властей
Для того чтобы норма заработала, региональные власти должны принять закон, в котором вправе установить:
- право на применение инвестиционного вычета;
- размеры инвестиционного вычета;
- категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) вычет;
- категории объектов основных средств, в отношении которых предоставляется (не предоставляется) вычет.
Применение вычета должно отражаться в учетной политике для целей налогообложения. Вычет должен распространяться на все объекты основных средств (нельзя применять выборочно), а использование (отказ от использования) права на применение вычета допускается с начала очередного налогового периода.
При этом компания вправе изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на применение вычета по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта РФ.
Законом определены категории налогоплательщиков, которые не вправе применять инвестиционный налоговый вычет. Например, организации - резиденты особых экономических зон, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п.11 ст.286.1 НК РФ).
В том случае, если компания решить продать основное средство, в отношении которого применен вычет, до истечения срока его полезного использования сумма налога, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней (п.12 ст.286.1 НК РФ).
ПРАВОВАЯ ЭКСПЕРТИЗА ДОГОВОРА СТОИМОСТЬ
Пример применения вычета
Рассмотрим порядок применения вычета компанией.
ПРИМЕР №1
Компания в январе 2018 г. приобрела ОС стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 000 руб.).
Срок полезного использования составляет 6 лет (4 амортизационная группа).
Законом субъекта РФ компании установлена ставка налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ - 17%, компания имеет право применять вычет в отношении расходов на приобретение (модернизацию) ОС, относящихся к 3-7 амортизационной группе.
Ежемесячная амортизация по объекту в бухгалтерском учете составит 6 944,44 руб. (500 000 руб. /72 месяца).
В налоговом учете амортизация не начисляется, т.к. компания приняла решение применять инвестиционный вычет.
В этом случае компания вправе уменьшить налог на прибыль в части:
- федерального бюджета – на 50 000 руб. (500 000 руб. х 10%);
- регионального бюджета – на 450 000 руб. (500 000 руб. х 90%)
Теперь рассчитаем предельную величину вычета из налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ.
Расчет представляет собой разницу между налогом, подлежащим зачислению в бюджет субъекта РФ за этот период по действующей в субъекте РФ ставке, и налогом, рассчитанным по ставке 5% (п.2 ст. 286.1 НК РФ).
Предположим, что налоговая база в I квартале 2018 г. составила 7 млн руб.
Предельная величина вычета тогда составит:
(7 000 000 руб. х 17%) – (7 000 000 руб. х 5%) = 1 190 000 руб. – 350 000 руб. = 840 000 руб.
По нашим расчетам, 450 000 руб. < 840 000 руб.
Значит, компания сможет уменьшить авансовый платеж в части бюджета субъекта РФ, на 450 000 руб. Систематизируем налоговые отчисления за I квартал 2018 г. в таблице:
|
№ п/п |
Показатели |
Значения |
|
1 |
Начислен налог к уплате: |
|
|
|
- в федеральный бюджет |
7 000 000 х 3% = 210 000 руб. |
|
|
- в региональный бюджет |
7 000 000 х 17% = 1 190 000 руб. |
|
2 |
Налог к уплате с применением вычета: |
|
|
|
- в федеральный бюджет |
210 000 руб. – 50 000 руб. = 160 000 руб. |
|
|
- в региональный бюджет |
1 190 000 руб. – 450 000 руб. = 740 000 руб. |
|
3 |
Итого сумма налога к уплате |
160 000 руб. + 740 000 руб. = 900 000 руб. |
Таким образом, используя право на применение инвестиционного налогового вычета, в I квартале можно единовременно признать расходы, связанные с приобретением ОС в сумме 500 000 руб.
