Каковы причины возникновения недостачи имущества? В каком порядке отражается в учете выявленная недостача имущества?
По результатам проведенной инвентаризации в компании может быть выявлена недостача имущества.
ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА
Возможные причины недостач имущества
Причинами выявленной недостачи могут быть следующие (п.5.1 Методических указаний):
-
естественная убыль;
-
вина материально ответственного работника (иного лица);
-
форс-мажорные обстоятельства (например, пожар);
-
неустановленные причины (виновные лица не установлены).
Например, Приказом Минэнерго РФ от 16.04.2018 г. №281 «Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при хранении» утверждены нормы естественной убыли при хранении на нефтебазах (складах, хранилищах), АЗС, на объектах магистрального нефтепродуктоводного транспорта.
Установленные нормы естественной убыли применяются для определения величины потерь при хранении и транспортировке нефтепродуктов, которые приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль (пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.07.2015 г. №03-03-06/1/38849).
Нормы естественной убыли установлены в первый месяц хранения в резервуарах в отношении нефтепродуктов 1 группы, 2 группы, нефтепродуктов 3, 4, 5, 6, нормы естественной убыли нефтепродуктов при хранении более 1 месяца в резервуарах, а также нормы естественной убыли при хранении нефтепродуктов в резервуарах автозаправочных станций (автозаправочных комплексах, топливозаправочных пунктах).
Таким образом, компания вправе включить в состав расходов убытки от потерь при хранении нефтепродуктов в пределах норм естественной убыли.
Попутно отметим, что «входной» НДС по имуществу, выбывшему в силу объективных причин, не восстанавливается (п.10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33, письма Минфина РФ от 15.03.2018 г. №03-03-06/1/15834 и ФНС РФ от 21.05.2015 г. № ГД-4-3/8627).
Списание выявленных недостач при инвентаризации имущества
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются выявленные в результате инвентаризации недостачи имущества.
Если же при инвентаризации выявлена недостача сверх норм естественной убыли и установлено виновное лицо, то списать выявленную недостачу нужно путем отражения взаиморасчетов с материально ответственным работником (иным лицом), признанным виновником.
Напомним, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение или ухудшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для него произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст.238 ТК РФ).
А к прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача денежных или имущественных ценностей, порча материалов и оборудования.
ПРОТОКОЛ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ. ОШИБКИ РОКОВЫЕ И НЕ ОЧЕНЬ
В бухгалтерском учете должны быть сформированы следующие записи:
Дебет 73.2 Кредит 94
-отнесена недостача на счет виновного лица;
Дебет 50,51,70 Кредит 73.2
-погашена виновным лицом недостача имущества.
Не стоит забыть и об оформлении документов при отражении недостачи имущества.
У компании должны быть в наличии пакет документов, оформленных по результатам инвентаризации (подтверждающими факт и размер недостачи), приказ руководителя о списании недостачи имущества по результатам инвентаризации (к которому прикладывается объяснительная записка материально ответственных лиц), справка следственных органов и т.п.
Итак, до момента принятия решения о возмещении ущерба виновным работникам работодатель должен:
-
провести инвентаризацию имущества и ознакомить работника с ее результатами;
-
потребовать у работника письменное объяснение по факту недостачи.
В случае отказа дать такие пояснения работодателем составляется соответствующий акт об отказе.
РЕЗУЛЬТАТЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ
