Расчеты по НДФЛ
В примере №4 работник увольняется в том же налоговом периоде (календарный год), когда получил отпускные, поэтому работодатель (налоговый агент) вправе произвести зачет излишне удержанного НДФЛ (п.2 ст.226 НК РФ).
Алгоритм заполнения справки 2-НДФЛ заключается в следующем:
- налоговый агент не корректирует данные справки в месяце выплаты отпускных (т.е. в июле 2014 г.);
- налоговый агент в месяце увольнения (т.е. в августе 2014 г.) отражает сумму, начисленную работнику в момент увольнения, за минусом части отпускных за неотработанные дни отпуска, которую удержал работодатель (780 рублей - 302,9 рублей = 477,10 рублей).
В случае если работник увольняется в следующем налоговом периоде либо суммы удержанного НДФЛ с текущих начислений недостаточно для зачета излишне удержанного налога, то возврат НДФЛ осуществляется по правилам, установленным в ст. 231 НК РФ.
Расчеты по страховым взносам
Согласно п. 1, 2 ст. 17 Федерального закона №212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС» от 24.07.2009 г. перерасчет страховых взносов производится только в случаях обнаружения факта неотражения или неполноты отражения сведений, недостоверных сведений, а также ошибок в исчислении базы для начисления страховых взносов прошлого отчетного (расчетного) периода. Возвращенные работником суммы отпускных уменьшают текущую базу по страховым взносам, поскольку по своему характеру не являются ошибкой в исчислении страховой базы, относящейся к прошлому отчетному периоду (т.е. к периоду начисления отпускных).
Таким образом, корректировать расчеты по формам РСВ-1 ПФР (утв. Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 г. №2п), 4-ФСС РФ (утв. Приказом Минтруда РФ от 11.02.2014 г. №94н) за прошлые периоды не нужно (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 28.05.2010 г. №1376-19, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 г. №14-03-11/08-13985).
Расчеты по страховым взносам
Возвращенный работником долг и сумма начисленных на нее страховых взносов учитывается в составе внереализационных доходов текущего периода (п. 10 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 03.12.2009 г. №03-03-05/224).
Таким образом, уточненные декларации не предоставляются в налоговые органы, поскольку никакой ошибки допущено не было (ст. 54 НК РФ).
Если работник не согласен вернуть долг в добровольном порядке, то работодатель (речь идет о мирном урегулировании вопроса) либо прощает долг работнику, либо списывает его по истечению срока исковой давности, поскольку осуществление удержаний - это право работодателя, а не его обязанность (ст. 137 ТК РФ).
Прощение долга
ПРИМЕР №5
Воспользуемся условиями примера №2.
Предположим, что организация простила работнику излишне выплаченную сумму отпускных в размере 983,1 рубля.
Прощение долга отражается в бухгалтерском учете записью:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, в рублях |
|
В августе 2014 г.: |
|||
|
Отражено прощение долга |
91-2 |
76 |
983,1 |
Расчеты по НДФЛ
В этом случае не возникает необходимости корректировать обязательства по НДФЛ, поскольку доход в виде суммы отпускных получен работником в полном объеме.
Расчеты по страховым взносам
Сумма начисленных страховых взносов не подлежит корректировке, поскольку они были начислены на выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений. Работник не возвращает эти суммы и, следовательно, оснований для перерасчета страховых взносов нет.
При этом страховые взносы, начисленные с непогашенной суммы задолженности, правомерно учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина РФ от 15.07.2013 г. №03-03-06/1/27562, от 23.04.2010 г. №03-03-05/85).
Расчеты по налогу на прибыль
На сумму прощенного работнику долга, организация, по мнению налоговиков, должна скорректировать текущую налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 30.06.2008 г. №20-12/061148).
То есть в периоде увольнения корректируется (восстанавливается) налоговая база на сумму прощенного долга (в примере №5 - 983,1 рублей) по статье «Расходы на оплату труда».
При этом страховые взносы, начисленные с выплат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, не корректируются, а признаются в составе налоговых расходов (Письмо Минфина РФ от 23.04.2010 г. №03-03-05/85).
Списание долга по истечению срока исковой давности
При данном варианте остаток задолженности за работником продолжает числиться в учете до истечения срока исковой давности.
Напомним, что общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на основании бухгалтерской справки и приказа руководителя организации в прочие расходы на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.
В бухгалтерском учете формируется следующая запись:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражено списание дебиторской задолженности |
91-2 |
76 |
|
Списана в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов |
007* |
Примечание. Поскольку обязательство должника при этом не прекращается, списанная сумма одновременно отражается на забалансовом счете.
Расчеты по НДФЛ
В этом случае не возникает необходимости корректировать обязательства по НДФЛ, поскольку доход в виде суммы отпускных получен работником в полном объеме.
Расчеты по страховым взносам
Сумма начисленных страховых взносов не подлежит корректировке, поскольку они были начислены на выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.
Расчеты по налогу на прибыль
Задолженность по заработной плате за неотработанные дни отпуска, по которой истек срок исковой давности, не может быть признана в налоговых расходах, поскольку затраты на оплату отпуска уже были учтены в качестве расходов на оплату труда (Письмо Минфина РФ от 10.12.2009 г. №03-03-06/1/799).
Судебные баталии с работником
Когда возможные пути мирного урегулирования вопроса исчерпаны, а работодатель не имеет возможности списать сумму долга за счет собственных средств, задолженность может быть взыскана в судебном порядке. Однако шансов на победу у работодателя практически нет.
Так, Верховый суд (Определение РФ от 25.10.2013 г. №69-КГ13-6), рассматривая подобное дело, отметил, что в действующем законодательстве нет оснований для судебного взыскания с работника, использовавшего отпуск авансом, задолженности за неотработанные дни отпуска, если работодатель при расчете не смог произвести удержание из-за недостаточности причитающихся при увольнении сумм.
Согласно ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев (ст. 137 ТК РФ):
- счетной ошибки;
- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ст. 155 ТК РФ) или простое (ст. 157 ТК РФ);
- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Итак, в перечне случаев, когда с работника можно взыскать излишне выплаченную зарплату, нет такого события, как увольнение работника до окончания рабочего года, ежегодный оплачиваемый отпуск за который он уже отгулял.
Судебные инстанции во многих регионах «взяли на вооружение» в своей работе правовые положения, изложенные еще в Определении Верховного Суда РФ от 28.05.2010 г. №18-В10-16. Так, в Определении Свердловского областного суда от 16.02.2012 г. № 33-2365/2012 судьи, повторив дословно выводы, сделанные Верховным Судом РФ, обратили внимание, что нормы трудового законодательства, устанавливающие основания и порядок удержаний из заработной платы, не предусматривают оснований для возврата суммы, начисленной в результате технической ошибки.
То есть если работодатель не удержал в момент увольнения работника «отпускной» долг из причитающихся ему при окончательном расчете выплат, то взыскание долга в судебном порядке маловероятно (Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2013 г. №69-КГ13-6, от 28.05.2010 г. №18-В10-16).
Практические рекомендации.
C целью исключения подобных ситуаций, в момент составления графика отпусков, работодателю необходимо рассчитывать по каждому работнику (за исключением категорий работников, которым нельзя не предоставить «авансовый» отпуск) «заработанные» дни отпуска.
