У российских работодателей иногда возникает потребность в привлечении иностранных работников, обладающих высокой квалификацией и уникальным зарубежным опытом работы. Налогообложение заработной платы таким специалистам имеет свои особенности.
Трудовая деятельность в качестве высококвалифицированного специалиста осуществляется иностранным гражданином в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. N 115-ФЗ (в ред. от 28.07.2012 г.) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон N 115-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ высококвалифицированными специалистами признаются иностранные работники, соответствующие следующим условиям:
- иностранный работник имеет опыт работы, навыки или достижения в конкретной сфере деятельности;
- предполагаемый размер заработной платы иностранного работника, выплачиваемой российским работодателем, составляет:
а) не менее 1 млн. руб. за год - для иностранцев - научных работников или преподавателей, если их приглашают вузы, имеющие госаккредитацию, государственные академии наук (их региональные отделения), национальные исследовательские либо государственные научные центры;
б) не менее 2 млн. руб. за год - для всех других иностранных граждан.
Высококвалифицированные специалисты должны иметь специальное разрешение на работу по форме, установленной Приказом ФМС России от 30.12.2010 г. N 487 «Об утверждении формы бланков разрешения на работу».
Налог на доходы физических лиц
В отношении доходов высококвалифицированных специалистов российский работодатель является налоговым агентом.
В соответствии с п. 1 и абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ НДФЛ с доходов от трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста должен быть удержан по ставке 13% независимо от того, является такой работник налоговым резидентом или нет.
Согласно разъяснениям финансового ведомства доходом от трудовой деятельности в данном случае является заработная плата (вознаграждение) иностранного работника (Письмо Минфина России от 17.08.2010 г. N 03-04-06/0-181).
Очень часто работодатель осуществляет высококвалифицированным специалистам следующие выплаты, предусмотренные трудовым договором:
- ежемесячная компенсация затрат на аренду жилья;
- единовременная компенсация на обустройство при переезде в РФ;
- доплата к ежегодному оплачиваемому отпуску до оклада;
- оплата сверхнормативных командировочных расходов и других расходов, неподтвержденных документально;
- выплата материальной помощи, единовременных премий и подарков;
- ежемесячная компенсация расходов на питание и расходов на корпоративный автомобиль и др.
По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 08.06.2012 г. N 03-04-06/6-158 и от 13.06.2012 г. N 03-04-06/6-168 подобные выплаты высококвалифицированному специалисту, не признаваемому налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 %.
В целях налогообложения доходов специалиста по ставке 13 % трудовая деятельность может осуществляться, в том числе и по гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ, Письмо Минфина России от 19.08.2010 г. N 03-04-06/6-182).
Уменьшить сумму НДФЛ на налоговые вычеты можно только после того, как иностранный специалист станет налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 26.07.2010 г. N 03-04-08/8-165).
Если высококвалифицированный иностранный специалист имеет двойное гражданство (российское и иностранное) и не является налоговым резидентом РФ, к его доходам применяется ставка 30% (Письмо Минфина России от 27.07.2010 г. N 03-04-06/0-160).
Социальные взносы
Законодательство РФ об обязательном социальном страховании предусматривает специальные правила начисления страховых взносов на выплаты в пользу высококвалифицированных специалистов.
Рассмотрим их в отношении каждого вида страхования.
1. Взносы на обязательное медицинское страхование начислять и уплачивать с выплат таким лицам не нужно, поскольку ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 г. N 326-ФЗ (в ред. от 28.07.2012 г.) «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» исключает высококвалифицированных специалистов из числа застрахованных лиц.
Кроме того, отметим, что высококвалифицированные специалисты должны иметь полис добровольного медицинского страхования, действующий на территории РФ. Также право на получение медицинской помощи указанными лицами может возникать на основании договора, заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с медицинской организацией (п. 14 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
2. Взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат высококвалифицированным специалистам, постоянно и временно проживающим в РФ, необходимо уплачивать в общеустановленном порядке.
Федеральный закон от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ (в ред. от 03.12.2011 г.) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» не содержит исключений в отношении указанных лиц.
Если же работник является временно пребывающим в РФ, то на его вознаграждение взносы в бюджет ФСС РФ начислять не нужно (пп. 15 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ (в ред. от 29.02.2012 г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ)).
3. Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты высококвалифицированным специалистам зависит от статуса физического лица.
Если специалист является постоянно проживающим в РФ, то он является застрахованным в целях обязательного пенсионного страхования и на выплаты ему нужно начислять страховые взносы в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ (в ред. от 28.07.2012 г.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее Закон N 167-ФЗ)).
В отношении высококвалифицированных специалистов, временно проживающих в РФ, страховые взносы также необходимо уплачивать.
Закон N 167-ФЗ включает таких лиц в число застрахованных по ОПС, что предполагает обложение выплат по трудовым договорам этим работникам страховыми взносами (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
При этом уплата страховых взносов производится по тарифу, установленному для российских граждан на финансирование страховой части пенсии, независимо от года рождения таких иностранцев (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ). Это значит, что по выплатам в рамках предельной величины базы (в 2012 г. она составляет 512 тысяч рублей) ставка составляет 22 процента, а суммы свыше предельной величины облагаются по ставке 10 процентов.
Если высококвалифицированный специалист является временно пребывающим на территории РФ, то с выплат, начисленных в его пользу, страховые взносы на ОПС уплачивать не нужно. Основания - пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ.
4. Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат высококвалифицированным специалистам, необходимо уплачивать в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ ФЗ (в ред. от 29.02.2012 г.) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон N 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, которые выполняют работу на основании трудового договора. При этом действие Закона N 125-ФЗ распространяется и на иностранных граждан независимо от их статуса.
